Основное средство полностью самортизировано, то есть остаточная стоимость стала равна нулю, но мы продолжаем его использовать в деятельности.
Как учитывать?
Да так же. То есть ничего с ним не делаем, оно продолжает висеть на счете 01. Амортизация больше не начисляется, так как балансовая стоимость нулевая. Списать мы его не можем, так как продолжаем использовать. Списываем основное средство с баланса только в том случае, если актив продаем, утилизируем, расплачиваемся им за что-то.
На забалансовый счет основное средство также не переводим. А если переведем, то сами себе создадим проблемы, например, в случае продажи.
За балансом компания отражает только активы, которые использует дольше 12 месяцев, но их стоимость в бухгалтерском учете меньше 40000 рублей.
То есть до сих пор мы отражали основные средства в учете в соответствии с ПБУ 6/01. По этому стандарту в бухучете действовал лимит основных средств - 40 000 рублей. Минфин утвердил новый стандарт по учету основных средств - ФСБУ 6/2020, а также стандарт по учету капитальных вложений - ФСБУ 26/2020. Новые правила обязательны с 2022 года. Но компании могут их применять и с 2021 года. Согласно ФСБУ 6/2020 лимит стоимости ОС компания устанавливает самостоятельно. Например, можно утвердить в бухучете такой же лимит, как в налоговом учете - 100 000 рублей.
Таким образом, если начали применять ФСБУ 6/2020 с 2021 года, то устанавливаем сами лимит отнесения актива к основным средствам и действуем в соответствии с принятым критерием. Если актив стоит больше лимита, то это основное средство, и учитываем его на счете 01. А если актив стоит меньше установленного нами лимита, то это малоценный инвентарь, и учитываем его за балансом. Как мы отметили выше, есть смысл установить лимит в 100000 рублей, чтобы избавиться от разниц в бухгалтерском и налоговом учете. И не забудем про учетную политику, в которой этот лимит надо обязательно прописать.
Если в 2021 году новый стандарт по учету основных средств не применяем (он станет обязательным с 2022 года), то по-прежнему пользуемся уже привычным нам ПБУ 6/01 с лимитом 40000 рублей. В налоговом учете лимит - 100000 рублей.
Поскольку мы продолжаем использовать основное средство в своей производственной деятельности, то все затраты, связанные с его эксплуатацией, продолжаем учитывать в расходах.
Когда основное средство станет непригодным для использования в производственной деятельности, привлекаем действующую на предприятии (или создаем) комиссию, которая решит, что делать с этим основным средством.