1.3 Export und Import von Waren und Dienstleistungen
Eine der Arten von Außenhandelsaktivitäten ist der Export von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen. Die Organisation der Verbuchung von Exportgeschäften wird durch mehrere Faktoren bestimmt: insbesondere die Teilnahme oder Nichtteilnahme an der Ausfuhr von Zwischenorganisationen, die Reihenfolge der Übertragung des Eigentums an exportierten Waren auf einen ausländischen Käufer, die Form der Abrechnung mit ihm.
Waren, die außerhalb der Russischen Föderation versandt werden, werden im Zollsystem "Export" verarbeitet. Der Zollwert von Waren besteht aus dem tatsächlich gezahlten oder zu zahlenden Transaktionspreis für die Waren und den Kosten für die Lieferung von Waren an die Zollgrenze der Russischen Föderation, sofern diese Kosten zuvor nicht im Transaktionspreis enthalten waren.
Erlöse aus dem Verkauf von Exportprodukten werden abgegrenzt, wenn das Eigentum an dem Produkt vom russischen Verkäufer auf den ausländischen Käufer übergeht. Umzurechnen, werden die Einnahmen aus der Ausfuhrwährung in Rubel zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation zum Zeitpunkt des Eigentumsübergangs vom Exporteur auf den Importeur umgerechnet.
Bis zum Eigentumsübergang der gelieferten Ware vom Lieferanten auf den Käufer und anderen Bedingungen für die Umsatzrealisierung werden die exportierten Waren auf dem Konto 45 "Versandte Waren" zu Ist-Kosten bilanziert, für die es sinnvoll ist, je nach Standort der Ware spezielle Unterkonten der ersten und zweiten Bestellung zu eröffnen. In diesem Fall ist die Grundlage für die Buchhaltung das am Abgangsbahnhof ausgestellte Frachtbrief.
Die tatsächlichen Kosten der Produktion und der Waren werden in der Rechnung 45 nur in der Rubelbewertung berücksichtigt und unterliegen keiner Neubewertung, wenn sich der Rubelkurs gegenüber der Fremdwährung ändert. Die tatsächlichen Kosten der Exportprodukte setzen sich aus den Produktionskosten und den handelsüblichen (Gemein-)Kosten zusammen.
Gemeinkosten sind die mit dem Verkauf von Exportgütern verbundenen Kosten (Kosten für Verpackung, Verpackung von Fertigprodukten im Lager, Kosten für Verladung, Entladung, Lagerung von Produkten, Warentransport auf dem Gebiet Russlands und im Ausland, Frachtversicherung und Zollabfertigung). Die Abrechnung der Gemeinkosten erfolgt parallel zur Warenbewegung. Am Ende des Monats werden die Exportgemeinkosten dem Konto 90 "Vertrieb" belastet. In Übereinstimmung mit PBU 10/99 "Ausgaben des Unternehmens" kann das Unternehmen in der Rechnungslegungspolitik eine von zwei Varianten der Abschreibung von Geschäftskosten wählen:
- monatlich in voller Höhe;
- monatlich werden alle kaufmännischen Aufwendungen, mit Ausnahme der Transport- und Verpackungskosten, vollständig auf 90 Konto abgeschrieben.
Sie werden proportional zu den verkauften Waren abgeschrieben.
Die Verteilung der Gemeinkosten zwischen Käufer und Verkäufer ist in den grundlegenden Bedingungen der Incoterms-Lieferungen festgelegt. Mit dem Eigentumsübergang auf die Ware gilt die Ware als verkauft.
Die auf dem Transitkonto vereinnahmten Währungseinnahmen unterliegen der Ausschüttung in Übereinstimmung mit dem Bundesgesetz "Über die Devisenregulierung und die Devisenkontrolle". Für den Verkauf des Pflichtteils des Fremdwährungserlöses werden Bankspesen erhoben. Diese Kosten werden dem Debitorenkonto 91-2 "Sonstige Aufwendungen" belastet und sind im Betriebsaufwand enthalten (Ziffer 11 der PBU 10/99).
Das Unternehmen hat das Recht, das zu versteuernde Einkommen um diesen Betrag zu reduzieren (§§ 15 Abs. 1 des Art. 265 des Steuergesetzes). Die Erlöse aus dem Verkauf von Fremdwährungen sind operative Erträge und werden auf dem Darlehenskonto 91-1 "Sonstige Erträge" ausgewiesen. Der Verkauf von Devisen unterliegt nicht der Mehrwertsteuer (Absätze 1, 3 des Artikels 39 des Steuergesetzes).
Die auf Exporte bezogene Mehrwertsteuer hat ihre eigenen Besonderheiten. Gemäß Artikel 164 Absatz 1 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation wird der Mehrwertsteuersatz von 0% auf die verkauften Waren angewendet, die im Zollsystem der Ausfuhr ausgeführt werden.
Für seinen Antrag muss der Steuerpflichtige der Steuerbehörde Dokumente vorlegen, die den Verkauf von Produkten für die Ausfuhr spätestens 180 Tage, gerechnet ab dem Tag der Registrierung der Zollfrachtdeklaration für die Ausfuhr (§ 9 des Art. 165 des Steuergesetzes), bestätigen. Eines der wichtigsten Merkmale des Warenexports ist die Tatsache, dass die Grenze der Russischen Föderation überschritten wurde.
Die vollständige Liste dieser Dokumente ist in Artikel 165 des Steuergesetzes enthalten. Zu diesen Dokumenten gehören:
- Vertrag (Kopie des Vertrages) des russischen Lieferanten mit einem ausländischen Käufer;
- Kontoauszug, der den tatsächlichen Eingang des Erlöses vom ausländischen Käufer bestätigt;
- Zollfrachtdeklaration (Kopie) mit den Zeichen der russischen Zollbehörde, die die Waren im Exportmodus freigegeben hat;
- Kopien von Transport-, Versand-, Zoll- und anderen Dokumenten, die den Export von Waren außerhalb der Russischen Föderation bestätigen, etc.
Alle Unterlagen sind zusammen mit der Umsatzsteuererklärung zum 0 % eigen Steuersatz vorzulegen. Wenn die Dokumente nicht innerhalb der festgelegten Frist eingereicht werden, gilt die Ausfuhr als unbestätigt und die Steuer muss auf die erhaltenen Einnahmen gezahlt werden.
Gleichzeitig erfolgt eine Buchführung - Belastung 91-2 "Sonstige Aufwendungen" Gutschrift 68 "Steuern und Gebühren" (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27.05.2003 № 16-00-14/177 "Über die Berücksichtigung der Mehrwertsteuerbeträge in der Ausfuhrbuchhaltung"). Der Anspruch auf eine Leistung kann jedoch innerhalb von 3 Folgejahren wiederhergestellt werden. Wenn der Steuerzahler während dieses Zeitraums alle notwendigen Dokumente sammelt, kann das in den Haushalt eingebrachte Geld zurückgegeben werden.