Как рассчитать НДС

Чтобы рассчитать сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:

• начисленную сумму НДС;
• сумму вычета по НДС;
• сумму НДС к восстановлению.

НДС к начислению

НДС к начислению рассчитывайте по каждой операции, облагаемой этим налогом (п. 1 ст. 166 НК). При этом используйте формулу:

Налоговая база

НДС начисляйте, если выполняете такие операции:

• реализация товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории России;
• передача на территории России товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• импорт товаров.

Такие правила в пункте 1 статьи 146 НК.

Реализация

При реализации товаров работ или услуг налоговой базой по НДС признается выручка. По общим правилам выручку рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате этих товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 153 НК).

Товары считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю. Работы и услуги считают реализованными, если к заказчику перешло право собственности на их результаты (п. 1 ст. 39 НК).

Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе – тоже реализация. Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Передача для собственных нужд

Начисляйте НДС, если выполните два условия:

• для собственных нужд передали товары, выполнили работы, оказали услуги;
• расходы на приобретение товаров, работ или услуг не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Об этом – в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 НК.

Налоговая база зависит от того, продавала компания в предыдущем квартале идентичные материальные ценности, работы или услуги или нет. Если продавала, то НДС нужно рассчитать исходя из их цены. Если нет – исходя из рыночных цен без учета налога. Такие правила в пункте 1 статьи 159 НК.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления – объект обложения НДС. Учитывает организация стоимость таких работ при расчете налога на прибыль или нет, значения не имеет. НДС в любом случае нужно начислить (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). Налоговая база в таком случае – стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК).

Импорт

НДС при импорте уплачивают в составе таможенных платежей. Платить такой НДС обязаны все импортеры независимо от налогового режима. НДС рассчитывают по особым правилам исходя из таможенной стоимости товара. Об этом – в статье 160 НК. Есть товары, при ввозе которых НДС платить не нужно. Они перечислены в статье 150 НК.

Вычет по НДС

Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Воспользоваться вычетом могут только компании и ИП на общей системе налогообложения, если они не освобождены от НДС.

Входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются четыре условия:

• налог предъявлен поставщиком;
• товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, экспортных работ или услуг, которые не перечислены в статье 149 НК;
• приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;
• получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 НК.

Обычно к вычету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик в счете-фактуре. Разобраться в каждом таком случае поможет таблица.

Кроме того, право на вычет возникает:

• по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, которые внесены в уставный капитал организации (при условии что НДС восстановлен учредителем) (п. 11 ст. 171 НК);
• при изменении цены или количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. Например, когда продавец предоставил скидку в виде уменьшения цены. Важно, чтобы изменение цены или количества произошло после реализации этих товаров, работ, услуг и имущественных прав. Об этом сказано в пункте 13 статьи 171 НК.

Ситуация: как принять к вычету НДС, если оплатили товары в 2018 году, а поставщик отгрузил в 2019-м, когда действовала ставка 20 процентов

К вычету принимайте тот НДС, который продавец указал в счете-фактуре.

В 2018 году НДС с аванса примите к вычету по ставке 18/118. А в 2019 году восстановите авансовый НДС к уплате по прежней ставке 18/118. Когда оприходуете товары, примите НДС к вычету по ставке 20 процентов. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с продавцом. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.

Ситуация: как принять к вычету НДС, если поставщик отгрузил товары в 2018 году, а оплату перечислили в 2019-м когда действовала ставка 20 процентов

К вычету принимайте тот НДС, который продавец указал в счете-фактуре.

Если поставщик отгрузил товар в 2018 году, а счет-фактуру вы получили в 2019 году, примите НДС к вычету по ставке 18 процентов. На момент отгрузки действовала именно эта ставка. Поэтому налог вы заплатили по этой ставке. Счет-фактуру получили тоже по ставке 18 процентов. Новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.

НДС к уплате

Общую сумму начисленного НДС определяйте по итогам налогового периода – квартала (ст. 163 НК).

Общую сумму налога можно уменьшить на сумму входного НДС за минусом восстановленных сумм. В итоге сумму НДС к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 173 НК.

Расчеты в валюте

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту

Сумму вычета определяйте в рублях по курсу Банка России на дату оприходования имущества.

Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) организация расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Если имущество (товары, работы, услуги) было приобретено за иностранную валюту, то входной НДС по нему принимайте к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета рассчитайте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав), по формуле:

Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 172 НК.

Договоры в условных единицах

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК).

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре.

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 17.01.2012 № 03-07-11/13.

Пример, как определить суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивают после поставки

ООО «Гермес» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

12 октября «Гермес» оприходовал товар стоимостью 12 000 у. е. (в том числе НДС – 2000 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

• стоимость товаров – 635 000 руб.;
• сумма НДС – 127 000 руб.

«Гермес» оплатил товар 19 октября.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

12 октября:

Дебет 41 Кредит 60
– 635 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 127 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 127 000 руб. – принят к вычету входной НДС.

19 октября:

Дебет 60 Кредит 51
– 744 000 руб. (12 000 USD × 62 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 18 000 руб. ((635 000 руб. + 127 000 руб.) – 744 000 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль положительную разницу – 18 000 руб. бухгалтер включил в состав внереализационных доходов.

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

ООО «Гермес» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 12 000 у. е. (в том числе НДС – 2000 у. е.).

2 ноября в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс в размере 273 600 руб. (12 000 EUR × 30% по курсу на дату оплаты). 4 ноября поставленные товары были оприходованы. Окончательный расчет с продавцом произведен 16 ноября. Условный курс евро составил:

• на дату перечисления аванса – 76 руб./EUR;
• дату оприходования товаров – 80 руб./EUR;
• дату окончательного расчета – 82 руб./EUR.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

2 ноября:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 273 600 руб. (3600 EUR × 76 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 45 600 руб. (273 600 руб. × 20/120) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
273 600 руб. + (12 000 EUR – 3600 EUR) × 80 руб./EUR = 945 600 руб.

Эта сумма указана в счете-фактуре, который поставщик составил при реализации товаров.

Сумма предъявленного НДС равна:
945 600 руб. × 20/120 = 157 600 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
945 600 руб. – 157 600 руб. = 788 000 руб.

4 ноября:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 788 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 157 600 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 600 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 157 600 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 273 600 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

16 ноября:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 688 800 руб. (8400 EUR × 82 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 16 800 руб. (945 600 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 273 600 руб. (аванс) – 688 800 руб. (окончательная оплата)):

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 16 800 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль отрицательную суммовую разницу (16 800 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных расходов.

Организация выступает налоговым агентом

По общему правилу, определяя общую сумму налога к уплате в бюджет, учитывать суммы НДС, начисленные организацией как налоговым агентом, не нужно. Отчитываться по этим суммам и перечислять их в бюджет организация должна отдельно. Это следует из статей 161 и 166 НК.

В некоторых ситуациях суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента, организация может поставить к вычету. Например, при приобретении у иностранных организаций работ (услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС.

В особом порядке сумму НДС к уплате считают налоговые агенты – покупатели металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Этот порядок установлен пунктом 8 статьи 161, пунктом 3.1 статьи 166 и пунктом 4.1 статьи 173 НК.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Кто обязан платить НДС

Какие операции освобождены от НДС

Как оформить счет-фактуру для покупателя