НДС – налог, который исчисляет продавец при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав покупателю. Продавец начисляет НДС на сумму, которую предполагает получить от покупателей. Такой налог называют «исходящий НДС». Одновременно продавец имеет право уменьшить начисленный налог на суммы входящего НДС. То есть на сумму НДС, которую предъявили самому продавцу. Разницу между исходящим и входящим НДС продавец обязан заплатить в бюджет. Понятий «входящий» и «исходящий» НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Но на практике эти термины используют.
Правила налогообложения НДС определены в главе 21 НК.
Плательщики НДС
Плательщики НДС – все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения (ст. 143 и абз. 2 п. 2 ст. 11 НК). При соблюдении определенных условий можно получить освобождение от уплаты НДС.
Объект налогообложения
НДС начисляйте при совершении следующих операций:
- реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
- передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- импорте товаров.
Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 НК.
Как рассчитать НДС
Чтобы рассчитать сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:
НДС к начислению
НДС к начислению рассчитывайте по каждой операции, облагаемой этим налогом (п. 1 ст. 166 НК). При этом используйте формулу:
Налоговая база
НДС начисляйте, если выполняете такие операции:
Такие правила в пункте 1 статьи 146 НК.
Реализация
При реализации товаров работ или услуг налоговой базой по НДС признается выручка. По общим правилам выручку рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате этих товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 153 НК).
Товары считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю. Работы и услуги считают реализованными, если к заказчику перешло право собственности на их результаты (п. 1 ст. 39 НК).
Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе – тоже реализация. Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).
Передача для собственных нужд
Начисляйте НДС, если выполните два условия:
- для собственных нужд передали товары, выполнили работы, оказали услуги;
- расходы на приобретение товаров, работ или услуг не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Об этом – в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 НК.
Налоговая база зависит от того, продавала компания в предыдущем квартале идентичные материальные ценности, работы или услуги или нет. Если продавала, то НДС нужно рассчитать исходя из их цены. Если нет – исходя из рыночных цен без учета налога. Такие правила в пункте 1 статьи 159 НК.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления – объект обложения НДС. Учитывает организация стоимость таких работ при расчете налога на прибыль или нет, значения не имеет. НДС в любом случае нужно начислить (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). Налоговая база в таком случае – стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК).
Импорт
НДС при импорте уплачивают в составе таможенных платежей. Платить такой НДС обязаны все импортеры независимо от налогового режима. НДС рассчитывают по особым правилам исходя из таможенной стоимости товара. Об этом – в статье 160 НК. Есть товары, при ввозе которых НДС платить не нужно. Они перечислены в статье 150 НК.
Вычет по НДС
Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Воспользоваться вычетом могут только компании и ИП на общей системе налогообложения, если они не освобождены от НДС.
Входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются четыре условия:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, экспортных работ или услуг, которые не перечислены в статье 149 НК;
- приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 НК.
Обычно к вычету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик в счете-фактуре. Разобраться в каждом таком случае поможет таблица.
Кроме того, право на вычет возникает:
- по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, которые внесены в уставный капитал организации (при условии что НДС восстановлен учредителем) (п. 11 ст. 171 НК);
- при изменении цены или количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. Например, когда продавец предоставил скидку в виде уменьшения цены. Важно, чтобы изменение цены или количества произошло после реализации этих товаров, работ, услуг и имущественных прав. Об этом сказано в пункте 13 статьи 171 НК.
Ситуация: как принять к вычету НДС, если оплатили товары в 2018 году, а поставщик отгрузил в 2019-м, когда действовала ставка 20 процентов
К вычету принимайте тот НДС, который продавец указал в счете-фактуре.
В 2018 году НДС с аванса примите к вычету по ставке 18/118. А в 2019 году восстановите авансовый НДС к уплате по прежней ставке 18/118. Когда оприходуете товары, примите НДС к вычету по ставке 20 процентов. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с продавцом. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.
Ситуация: как принять к вычету НДС, если поставщик отгрузил товары в 2018 году, а оплату перечислили в 2019-м когда действовала ставка 20 процентов
К вычету принимайте тот НДС, который продавец указал в счете-фактуре.
Если поставщик отгрузил товар в 2018 году, а счет-фактуру вы получили в 2019 году, примите НДС к вычету по ставке 18 процентов. На момент отгрузки действовала именно эта ставка. Поэтому налог вы заплатили по этой ставке. Счет-фактуру получили тоже по ставке 18 процентов. Новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290.
НДС к уплате
Общую сумму начисленного НДС определяйте по итогам налогового периода – квартала (ст. 163 НК).
Общую сумму налога можно уменьшить на сумму входного НДС за минусом восстановленных сумм. В итоге сумму НДС к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 173 НК.
Расчеты в валюте
Ситуация: как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту
Сумму вычета определяйте в рублях по курсу Банка России на дату оприходования имущества.
Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) организация расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Если имущество (товары, работы, услуги) было приобретено за иностранную валюту, то входной НДС по нему принимайте к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета рассчитайте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав), по формуле:
Договоры в условных единицах
Ситуация: как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК).
Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре.
Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК).
Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 17.01.2012 № 03-07-11/13.
Пример, как определить суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивают после поставки
ООО «Гермес» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.
Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
12 октября «Гермес» оприходовал товар стоимостью 12 000 у. е. (в том числе НДС – 2000 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:
- стоимость товаров – 635 000 руб.;
- сумма НДС – 127 000 руб.
«Гермес» оплатил товар 19 октября.
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.
12 октября:
Дебет 41 Кредит 60
– 635 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 127 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 127 000 руб. – принят к вычету входной НДС.
19 октября:
Дебет 60 Кредит 51
– 744 000 руб. (12 000 USD × 62 руб./USD) – оплачены товары поставщику;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 18 000 руб. ((635 000 руб. + 127 000 руб.) – 744 000 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.
На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.
При расчете налога на прибыль положительную разницу – 18 000 руб. бухгалтер включил в состав внереализационных доходов.
Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата
ООО «Гермес» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 12 000 у. е. (в том числе НДС – 2000 у. е.).
2 ноября в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс в размере 273 600 руб. (12 000 EUR × 30% по курсу на дату оплаты). 4 ноября поставленные товары были оприходованы. Окончательный расчет с продавцом произведен 16 ноября. Условный курс евро составил:
- на дату перечисления аванса – 76 руб./EUR;
- дату оприходования товаров – 80 руб./EUR;
- дату окончательного расчета – 82 руб./EUR.
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.
2 ноября:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 273 600 руб. (3600 EUR × 76 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 45 600 руб. (273 600 руб. × 20/120) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
273 600 руб. + (12 000 EUR – 3600 EUR) × 80 руб./EUR = 945 600 руб.
Эта сумма указана в счете-фактуре, который поставщик составил при реализации товаров.
Сумма предъявленного НДС равна:
945 600 руб. × 20/120 = 157 600 руб.
Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
945 600 руб. – 157 600 руб. = 788 000 руб.
4 ноября:
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 788 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 157 600 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 600 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 157 600 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 273 600 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.
16 ноября:
Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 688 800 руб. (8400 EUR × 82 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.
На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.
После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 16 800 руб. (945 600 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 273 600 руб. (аванс) – 688 800 руб. (окончательная оплата)):
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 16 800 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.
При расчете налога на прибыль отрицательную суммовую разницу (16 800 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных расходов.
Организация выступает налоговым агентом
По общему правилу, определяя общую сумму налога к уплате в бюджет, учитывать суммы НДС, начисленные организацией как налоговым агентом, не нужно. Отчитываться по этим суммам и перечислять их в бюджет организация должна отдельно. Это следует из статей 161 и 166 НК.
В некоторых ситуациях суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента, организация может поставить к вычету. Например, при приобретении у иностранных организаций работ (услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС.
В особом порядке сумму НДС к уплате считают налоговые агенты – покупатели металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Этот порядок установлен пунктом 8 статьи 161, пунктом 3.1 статьи 166 и пунктом 4.1 статьи 173 НК.
Есть ряд операций, которые освобождены от НДС.
Ставки
При реализации в России товаров, работ, услуг и имущественных прав действуют следующие налоговые ставки:
- 0 процентов;
- 10 (10/110) процентов;
- 20 (20/120) процентов.
Расчетные ставки:
– 10/110;
– 20/120;
– 16,67 процента.
Эти ставки установлены статьей 164 НК. Условия применения разных ставок НДС смотрите в таблице.
0 процентов
Продажа товаров, вывозимых из России
Продажа товаров, которые:
1) вывезены в таможенной процедуре экспорта;
2) помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
3) вывезены в таможенной процедуре реэкспорта. Нулевая ставка применяется, если ранее эти товары были помещены под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Нулевую ставку можно применять и при вывозе продуктов переработки или отходов, которые образовались в процессе переработки;
4) вывезены на территорию государства – члена ЕАЭС в случаях, которые предусмотрены Договором о ЕАЭС от 29.05.2014
Транспортировка товаров и грузов
Международная перевозка товаров любыми видами транспорта. Пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами России.
Не распространяется на услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании
Услуги российских организаций и ИП по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России. Чтобы применить ставку 0 процентов, должны выполняться условия:
– пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами РФ;
– если воздушное судно совершает посадку в России, место прибытия товаров в Россию и место их убытия совпадают
Услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте:
1) по перевозке экспортируемых или реэкспортируемых товаров. Нулевую ставку можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
2) перевозке экспортируемых товаров на территорию государства – члена ЕАЭС;
3) транзитной перевозке товаров через РФ из одного иностранного государства в другое
Услуги, связанные с транспортировкой товаров и грузов
Транспортно-экспедиционные услуги российских организаций и ИП при организации:
1) международных перевозок, в том числе перевозок железнодорожным транспортом товаров от места прибытия до станции назначения на территории России;
2) перевозки экспортируемых или реэкспортируемых товаров по территории России. Нулевую ставку можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
3) перевозки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, на территорию другого иностранного государства.
Не распространяется на услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании
Услуги российских организаций и ИП по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров:
1) для международных перевозок, в том числе для перевозок железнодорожным транспортом товаров от места прибытия до станции назначения на территории России;
2) для транспортировки экспортируемых или реэкспортируемых товаров по территории России;
3) для транзитных железнодорожных перевозок товаров через территорию РФ из одного иностранного государства в другое.
Не распространяется на услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании
Услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ. Пункт отправления или пункт назначения товаров находится за пределами РФ. Нулевую ставку могут применить только российские организации, кроме организаций трубопроводного транспорта
Услуги (работы) российских организаций внутреннего водного транспорта при перевозке (транспортировке) товаров, которые вывозятся в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта). Перевозка осуществляется на территории России из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки
Услуги (работы), связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию России до таможенного органа в месте убытия с территории России
Услуги (работы) российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые связаны:
1) с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров. При этом на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
2) перевозкой экспортируемых товаров на территорию государства – члена ЕАЭС;
3) транзитной перевозкой товаров через территорию России.
Нулевая ставка применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах
Перевозка пассажиров и багажа
Международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта.
Нулевая ставка применяется, если перевозка оформлена на основании единых международных перевозочных документов
Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен в Крыму или в Севастополе.
Нулевая ставка действует до 1 января 2025 года (п. 4 ст. 2 Закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ)
Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен в Калининградской области или Дальневосточном федеральном округе.
Нулевая ставка действует до 1 января 2025 года (п. 5 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ)
Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом пригородного сообщения.
Ставка НДС 0 процентов действует до 31 декабря 2029 года включительно
Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении, кроме международных перевозок.
Ставка НДС 0 процентов действует до 31 декабря 2029 года включительно
Операции с углеводородным сырьем
Перевозка углеводородного сырья с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны России или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ
Транспортировка, перевалка и перегрузка нефти, нефтепродуктов:
– вывозимых за пределы России (в том числе на территорию стран – участниц ЕАЭС);
– помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита.
Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
Не распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов. То есть услуги должны оказывать организации, которые заключили внешнеэкономическую сделку по реализации нефти или нефтепродуктов
Транспортировка трубопроводным транспортом природного газа:
– вывозимого из России;
– ввозимого в Россию, в том числе для переработки;
– помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита
Транспортировка природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами с Россией
Продажа углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также продуктов его технологического передела, вывезенных за пределы России:
– с континентального шельфа;
– из исключительной экономической зоны;
– с российской части (сектора) дна Каспийского моря.
Не распространяется на вывоз таких товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта
Прочие операции
Услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств
Услуги (работы) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
Компенсации НДС, уплаченного в России иностранными гражданами (система tax free).
Право на нулевую ставку имеют розничные торговые организации, которые включены в специальный перечень, и другие плательщики, уполномоченные этими организациями
Услуги при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах России по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 10.06.2019 № 749.
Нулевая ставка введена с 01.07.2019, но будет действовать с 01.10.2019. До 30.09.2019 включительно такие услуги освобождены от НДС по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 23.05.2018 № 588
подп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК, ч. 2–3 ст. 2, ч. 4–5 ст. 4 Закона от 25.12.2018 № 493-ФЗ
Продажа товаров (работ, услуг) в области космической деятельности:
– объектов космической техники и космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;
– работ (услуг), связанных с использованием техники в космическом пространстве, наблюдением (исследованием) космического пространства, а также работ (услуг), технологически связанных с этими работами (услугами)
Продажа драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов.
Применяйте нулевую ставку, если реализуете такие металлы государственным и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Банку России, прочим банкам, а также если производите драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгметаллы, без лицензии на пользование недрами
Продажа товаров (работ, услуг) для официального и личного пользования:
– иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
– сотрудниками этих представительств и проживающих вместе с ними членов семьи.
Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется нулевая ставка, утвержден приказом от 14.12.2011 МИД № 22606, Минфина № 173н
Продажа товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами. Перечень таких организаций утвержден совместным приказом от 24.03.2014 МИД № 3913, Минфина № 19н.
Правила применения нулевой ставки утверждены постановлением Правительства от 22.07.2006 № 455
подп. 11 п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК
Продажа топлива и горюче-смазочных материалов, вывезенных с территории России в качестве припасов.
Ставка НДС 0 процентов применяется, если топливо и горюче-смазочные материалы предназначены для эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания
Продажа построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов
Услуги по предоставлению морских судов, судов смешанного плавания (река-море) и услуг членов их экипажей на определенный срок (фрахт на условиях тайм-чартера)
Продажа товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в России:
– чемпионата Мира по футболу 2018 года;
– Кубка конфедераций 2017 года;
– XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года;
– чемпионата Европы по футболу 2020 года
10 процентов
Продажа и передача для собственных нужд товаров по кодам ОКПД2
Продовольственные товары по перечню,утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908
Товары для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908
Периодические печатные издания и книжная продукция по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41.
Не распространяется на периодические печатные издания рекламного и эротического характера
Медицинские товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688
Импорт товаров по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД)
Продовольственные товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908
Товары для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908
Периодические печатные издания и книжная продукция по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41.
Не распространяется на периодические печатные издания рекламного и эротического характера
Медицинские товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688
Перевозка пассажиров и багажа
Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме Крыма, Севастополя, Калининградской области и Дальневосточного федерального округа.
Ставка НДС 10 процентов действует до 31 декабря 2020 года
Прочие операции
Передача в лизинг племенного скота и птицы с правом выкупа. Ставка НДС 10 процентов действует до 1 января 2021 года
ст. 26.3 Закона от 05.08.2000 №118-ФЗ
20 процентов
Продажа товаров, работ, услуг
Реализация и передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые не облагаются по ставке 0 или 10 процентов и не освобождаются от налогообложения
п. 3 ст. 164, ст. 149 НК
Импорт
Импорт товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов и ввоз которых не освобождается от налогообложения
п. 5 ст. 164, ст. 150 НК
СМР
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
10/110
Получение продавцом денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)
Аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов
Получение денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов
п. 4 ст. 164,
подп. 2 п. 1 ст. 162,
п. 1 ст. 155 НК
Процент или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 10 процентов.
п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 10 процентов.
п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Страховые выплаты при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов
п. 4 ст. 164,
подп. 4 п. 1 ст. 162 НК
Операции, по которым НДС рассчитывают с межценовой разницы
Продажа имущества, облагаемого по ставке 10 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС.
НДС облагается разница между ценой продажи имущества с учетом НДС и акцизов и его покупной или остаточной стоимостью
Продажа сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, облагаемых по ставке НДС 10 процентов, закупленных у физических лиц. Перечень такой сельхозпродукции установлен постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.
НДС облагается разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения продукции
Операции, по которым НДС удерживает налоговый агент
Продажа товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов, иностранными организациями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщика
п. 4 ст. 164,
п. 1, 2 ст. 161 НК
20/120
Получение продавцом денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)
Аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 процентов
Получение денег в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 процентов
п. 4 ст. 164,
подп. 2 п. 1 ст. 162,
п. 1 ст. 155 НК
Процент или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 20 процентов.
В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты
п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 20 процентов.
В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты
п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Страховые выплаты при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 процентов
п. 4 ст. 164,
подп. 4 п. 1 ст. 162 НК
Операции, по которым НДС рассчитывают с межценовой разницы
Последующая уступка (прекращение) денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
НДС облагается разница между суммой дохода, полученной новым кредитором от должника или при последующей уступке требования, и суммой расходов на приобретение требования
Передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц.
НДС облагается разница между доходами, полученными от должника или при последующей уступке требования, и расходами на приобретение требования
Передача имущественных прав на жилые дома, помещения и долей в них, гаражи или машино-места.
НДС облагается разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение указанных прав
Продажа товаров, работ, услуг
Продажа имущества, облагаемого по ставке 20 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС.
НДС облагается разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его покупной (остаточной) стоимостью
Продажа сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, облагаемых по ставке НДС 20 процентов, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.
Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.
НДС облагается разница между ценой реализации (с учетом налога) и ценой приобретения указанной продукции
Продажа автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.
НДС облагается разница между ценой реализации (с учетом налога) и ценой приобретения автомобиля
п. 4 ст. 164,
п. 5.1 ст. 154 НК
Продажа материальных ценностей из государственного материального резерва при их выпуске в связи с освежением или заменой, приобретенных ответственными хранителями в порядке заимствования.
НДС облагается разница между ценой реализации (с учетом налога) и ценой приобретения материальных ценностей
п. 4 ст. 164, п. 11 ст. 154 НК
Операции, по которым НДС удерживает налоговый агент
Аренда имущества государственных и муниципальных органов
Продажа товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 процентов, иностранными организациями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщика, на территории России
п. 4 ст. 164,
п. 1, 2 ст. 161 НК
Продажа вторсырья
16,67 процента
Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса
НДС облагается стоимость активов, включенных в имущественный комплекс. Исключение – активы, реализация которых не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения. Налоговую базу определяют отдельно по каждому виду активов
Реализация иностранными организациями услуг в электронной форме
Иностранная организация, которая оказывает услуги организациям и гражданам в электронной форме, должна встать на учет в налоговой инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК). Такая обязанность возникает, например, если иностранная организация предоставляет доменные имена, разрешает использовать компьютерные программы (включая игры), размещает рекламу, оказывает услуги хостинга и т. д. Иностранная организация обязана заплатить НДС со стоимости электронных услуг
Сроки уплаты, подачи декларации
НДС рассчитывают по итогам квартала. А перечисляют в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев до 25-го числа. Если НДС перечислять неравномерно, в некоторых случаях налоговая инспекция может начислить пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм.
Декларации по НДС сдавайте поквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Возврат товара: Минфин напомнил новые правила выставления счетов-фактур
Организация не восстановила НДС — правопреемник должен это сделать, даже если он на УСН
Откажут ли в вычете НДС из-за неточностей в почтовом индексе в счете-фактуре?