Караваны с товаром многие столетия прокладывали себе тернистую дорогу от производителя к покупателю. Каста купцов богатела, но это были отчаянные люди, вступавшие в ежедневный бой за товар, свою жизнь, свои деньги против многочисленных желающих полакомиться нахаляву. К числу таких претендентов на долю от проданного, неизменно относилось государство, стремясь занять первые ряды среди иждивенцев. А если путь проходил через несколько держав, то засунуть руку в кошель купца намеревалось каждое.
Сегодня мало что изменилось в этом противостоянии. Отчаянные контрабандисты, по-прежнему отстаивающие своё право не делиться с государством, вступают в отчаянные бои с фискалами уже внутри страны. Выгодоприобретателям в такой борьбе становимся мы, потребители. Мы голосуем рублём за более дешевые товары, которые не успели омрачить свою стоимость таможенными пошлинами и налогами любимой Родины.
Излюбленной схемой всех «серых» и «параллельных» импортёров стала схема уклонения от податей путём якобы приобретения импортных товаров через посредников. При этом убиваются два жирных зайца. Во-первых, легализуется поступление товара, который был ввезён «ослиными» тропами, а во-вторых, формируется реальная стоимость, созданная искусственным наращиванием цены на приобретаемый товар посредством "техничек", на которых оседает прибыль контрабандиста и благополучно окэшивается через фирмы-помойки.
Как производится кэш я уже многократно рассказывал на своём семинаре «Безопасный кэш», поэтому перейдём к борьбе инспекторов с подобной бесхитростной схемой, которую под копирку тиражируют контрабандисты всех мастей без доли фантазии и художественного творчества. Чтобы разрушить схему, налоговики опровергают реальность совершенных хозяйственных операций и доказывают совершение согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды между транзитными «техничками» и компанией, которая реализует импортный товар в розницу и оптом счастливым согражданам по сходной цене.
Вся сложность в разрушении подобных конструкций для налоговиков заключается в доказательстве подконтрольности «техничек» налогоплательщику. Это, зачастую становится камнем преткновения, который благополучно разрешает самый гуманный в мире суд. Бывает, что креативные налоговики оспаривают цену приобретения товара у таких «техничек». То есть пытаются обосновать её несоответствие рыночному уровню. При этом важно помнить, что отклонение цены по таким сделкам с «техничками» должно быть не менее чем на 50% по сравнению с ценами у прямого импортера.
Кроме того, доказывая нерыночность цен на товар, необходимо помнить, что ключевым фактором для сомнения в цене является взаимозависимость участников сделки, повлиявшая на размер доходов. В абзаце 3 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ содержится прямой запрет на контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках в рамках выездных и камеральных проверок. На основании пункта 2 статьи 105.3 НК РФ он может осуществляться Федеральной налоговой службой (ее центральным аппаратом) посредством проведения мероприятий налогового контроля в порядке, установленном главой 14.5 НК РФ.
Этой же позиции придерживается и Верховный Суд Российской Федерации, в пункте 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017. Суд чётко дал понять налоговикам, что по общему правилу в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации, отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, возникновении у него недоимки, определяемой исходя из выявленной ценовой разницы, поскольку судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.
Таким образом, проводя товар через цепочку «техничек» и «откусывая» на каждом звене небольшую часть своей прибыли для её последующего использования в покупке Lamborghini Aventador, вы ничего особенного, по мнению, ВС РФ не совершаете. Но это, если нет других признаков получения вами необоснованной налоговой выгоды, которые в совокупности создают картину маслом и во взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции, выдают ваши намерения на получение налоговой выгоды.
Мой совет, более ответственно подходите к вопросу оформления документов, подтверждающих сделку и, в частности, договоров. Потому что, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы, то и вопросов к вам быть не может.
Налоговикам придётся постараться доказать невозможность реального осуществления вами операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств у «техничек». Поэтому прорабатывая схему, подойдите более ответственно к этим вопросам.
Ну и конечно, глупо было бы говорить, что неопровержимым доказательством подконтрольности вам «техничек» будет являться то обстоятельство, что ваши сотрудники распоряжались их счетами. Это может быть подтверждено тем, что они открывали счетами этим «техничкам», были их представителями в судах, налоговых органах. Не забываем и про IP-адреса при работе с «банком-клиентом». Они у «техничек» и у вашей «белки» должны быть разными.
Ну и самое главное, о чем забывают фискалы - Налоговый кодекс Российской Федерации не наделяет налоговые органы полномочиями оценивать целесообразность действий налогоплательщика и определять, какие действия в рамках своей хозяйственной деятельности вправе производить налогоплательщик. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.