В конце 2018 г. началась, а в 2019 г. продолжилась тенденция по существенному превышению налоговыми инспекциями сроков выездных проверок организаций, установленных Налоговым кодексом РФ. По некоторым моим клиентам проверки длятся уже более 2-х лет. Почему Налоговые инспекции идут на эти нарушения и последствия этих нарушений я поясню в этой статье.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ максимальный срок выездной налоговая проверка (далее - ВНП) организации с учетом продления и приостановлений может составить не более 12 месяцев. Кроме того, оформление результатов проверки, рассмотрение материалов ВНП и вынесение решения займет еще 6 месяцев. Таким образом, ВНП от вынесения решения о начале до вынесения решение по результатам должна длиться не более 1,5 года.
Этот срок определяется следующим образом:
- ВНП организации не может длиться более двух месяцев. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении ВНП и до дня составления проверяющими справки о проведенной проверке. по решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС по субъекту РФ общий срок ВНП может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
- ВНП может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) ИФНС. Приостанавливать проверку ИФНС может неоднократно. При этом общий срок приостановления ВНП по любым основаниям не может превышать шести месяцев
- до истечения двух месяцев с момента составления справки о проведенной выездной проверке должен быть оформлен Акт проверки, который должен быть вручен налогоплательщику или его представителю в течение пяти дней со дня, которым он датирован.
- один месяц со дня получения акта предоставляется организации на представление возражений
- в течение 10 рабочих дней с момента истечения месячного срока, который отведен для подачи возражений, должно быть вынесено решение о результатах ВНП, но чаще всего принимается решение о продлении и вынесение решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен не более чем на один месяц, в течении которого ИФНС может проводить дополнительные мероприятия налогового контроля .
- в течение пятнадцати дней со дня окончания дополнительных мероприятий, налоговый орган должен составить дополнение к акту налоговой проверки и в течение пяти дней с даты этого дополнения вручить его лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка.
- в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению
- в течение 10 рабочих дней с момента истечения пятнадцатидневного срода для подачи возражений на дополнения к акту, должно быть вынесено решение о результатах ВНП
- в течение пяти рабочих дней со дня вынесения решения по итогам ВНП инспекция должна вручить его лицу, в отношении которого оно вынесено.
По практике инспекции соблюдают сроки только по проведению самой проверки и составления Акта. А сроки рассмотрения материалов проверки, сроки дополнительных мероприятий налогового контроля в большинстве случаев нарушаются.
По другому моему клиенту проверка закончилась в июне 2018 г. Акт ВНП был составлен инспекцией г. Москвы в августе 2018 года, а вручен налогоплательщику только в декабре 2018 г. Решение о результатах проверки вынесено в июне 2019 г., т.е. через год после окончания проверки. Весь этот год инспекторы проводили так же проверочные мероприятия.
Возникает вопрос - почему же инспектора так грубо нарушают сроки?
Все дело в том, что такие нарушения сроков выездной проверки не влекут за собой отмены решения по итогам выездной проверки. Безусловной отмене подлежит только решение по результатам налоговой проверки, при принятии которого было нарушено право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Суды как правило отказывают налогоплательщикам в отмене решений ИФНС при нарушении ею сроков проверки. Руководствуются они в основном мнением ВАС, изложенном п. 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, утвержденного Информационным письмом от 17.03.2003 N 71, где он указал, что срок проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию. Другими словами, если проверкой установлен факт неуплаты налогов, то незаконное растягивание сроков проверки и нарушение инспекторами Налогового кодекса не имеет значения.
Правда следует сказать, что существует судебная практика, согласно которой необоснованно большой срок проверки может лишить налоговый орган права на взыскание недоимки, пени и штрафа. При этом суды отсчитывают срок на взыскание от даты, когда проверка должна была окончиться по закону.
Вывод: если выездная налоговая проверка началась, то скорых результатов не ждите, и готовитесь к тому, что не менее 2-х лет вы будете подвергаться разным мероприятиям налогового контроля.
В следующей статье я расскажу о том как в последнее время изменилась стратегия налоговых органов по доказыванию необоснованной налоговой выгоды .