Одним из элементов предпринимательской деятельности являются заимствование денег, ИП дает взаймы или сам заимствует у контрагентов. Как исключить ненужные риски, связанные с подобными операциями?
Подозрения налоговиков
Налоговым инспекторам прекрасно известна схема обналички, которая маскируется под заем. Предпринимателю переводит деньги компания, в платежке указано: заем. Обналичив перевод, ИП возвращает деньги контрагенту, который использует средства по своему усмотрению. Но формально предприниматель не возвращает занятые ему деньги. Договор может вообще не оформляться в письменном виде, или в нем может быть не указана дата возврата денег. В этом случае на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан вернуть деньги в срок до 30 дней с момента требования возврата долга. Зачастую договор не предусматривает процентов, либо они подлежат выплате вместе с основной суммой (чего на практике не происходит).
Налоговики могут запросить у банка информацию о движении средств по счету предпринимателя, запросить у него самого текст договора, поинтересоваться его намерениями по поводу возврата занятых денег и уплаты процентов. И в конечном счете заемные средства могут быть квалифицированы как доход предпринимателя с начислением НДФЛ либо УСН. И суд такие действия инспекторов одобрит (см. постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.11.2017 № Ф09-7374/2017 по делу № А76-29219/2016).
Чтобы не попасть в подобную ситуацию, лучше заключить договор займа в письменно виде с указанием срока возврата денег, с уплатой процентов (от 2/3 ключевой ставки ЦБ) и с условием о возврате заемных средств частями. Тогда оснований для налогообложения у инспекторов не возникнет.
Если в платежном поручении будет написано, что назначением данного платежа является оплата беспроцентного займа – инспекторы могут заподозрить использование схемы с фирмами однодневками, когда покупателей просят перекидывать оплату за товар на счета однодневок, которые перечисляют предпринимателю эти деньги в виде возврата сумм по беспроцентному займу, что позволяет отражать такие средства именно как заем. Таким образом можно попытаться безнаказанно превысить лимит выручки для упрощенцев. Это чревато доначислением НДФЛ и НДС (см. постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018).
Банку тоже не понравится
Банки также следят за подозрительными займами. К ним относятся беспроцентные займы на сумму свыше 600 тыс. руб., а также займы, проценты по которым ниже ключевой ставки ЦБ (см. п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115 ФЗ).
Операции по таким сделкам могут быть приостановлены банком на основании п. 11 ст. 7 Закона № 115 ФЗ по подозрению в обналичивании денег. Кроме того, в банке могут затребовать от клиента объяснения и документы по поводу подобной сделки. А после двукратного в течение года приостановления платежей договор обслуживания клиента может быть банком расторгнут на основании п. 5.2 ст. 7 Закона № 115 ФЗ.
В том случае, когда клиент злоупотребляет выдачей/получением подозрительных займов, банк информирует об этом Росфинмониторинг, который передает такие сведения в ЦБ. А регулятор может внести такого клиента в черный список и уведомить об этом банки (см. письмо Росфинмониторинга от 30.07.2018 № 55). И если банк откажется открывать счет такому клиенту, оспорить это решение в суде не удастся (см. решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.05.2018 № А12-4773/2018).
Чтобы не попасть в подобную ситуацию, информацию в платежном поручении следует отражать максимально подробно: период, за который выплачиваются проценты; дата и номер платежки при перечислении вам денег, которые вы сейчас возвращаете. Направляя в банк пояснения по поводу беспроцентного займа, отметьте, что речь идет о вашем постоянном клиенте, что это можно расценивать как скидку при закупке большой партии товара, что такая практика вытекает из вашей маркетинговой политики.
Материальная выгода и налог с доходов
В соответствии с положениями п. 2 ст. 212 НК РФ при процентах по договору займа с взаимозависимым лицом ниже 2/3 ключевой ставки у получателя займа появляется матвыгода, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 %. Это правило распространяется и на те случаи, когда получатель займа использует специальный налоговый режим, а также когда получатель займа – физическое лицо.
Поэтому в случае выдачи предпринимателем займа зависимому физическому лицу либо сотруднику следует выяснить, нужно ли удерживать у него НДФЛ с полученной им матвыгоды. Для этого необходимо ориентироваться на ключевую ставку для последнего числа каждого месяца на протяжении действия договора займа (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Рассчитывать доход и налог с него нужно также на конец месяца, а удерживать НДФЛ необходимо с ближайших выплат (см. п. 4 ст. 226 НК).
При этом выгода появится со следующего дня после момента выдачи займа (см. ст. 6.1 НК).
В том случае, когда индивидуальный предприниматель берет беспроцентный заем (или заем под низкий процент), ему придется платить НДФЛ по ставке 35 %. Ситуацию не меняет то обстоятельство, что ИП работает на патенте или использует ЕНВД (см. определение ВС от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401). Порядок уплаты налога различается от статуса заемщика: ИП или физлицо.
Если заемщик выступает в качестве ИП, тогда его материальная выгода будет рассматриваться именно как доход от предпринимательства. И в соответствии со ст. 227 НК он должен самостоятельно уплатить НДФЛ. А доход следует зафиксировать в декларации 3-НДФЛ, которую нужно будет подать не позже 30 апреля следующего года за годом получения дохода (см. п. 6 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК). В противном случае вам грозят доначисления, пени, штрафы.
Когда деньги по договору займа получает физлицо – займодавец будет считаться его налоговым агентом (см. п. 1 ст. 226 НК). На него ложится обязанность расчета и удержания НДФЛ.
В случае невозможности удержания налога налоговый агент на основании положений п. 5 ст. 226 НК обязан известить об этом налоговую инспекцию. И эта сумма будет включена налоговиками в единое уведомление гражданину по его имущественным налогам, оплатить которые следует не позднее 1 декабря следующего года.
Займы и кассовая дисциплина
В соответствии с п. 2 Указания Центробанка от 07.10.2013 № 3073-У индивидуальный предприниматель не имеет права использовать для выдачи займа наличную выручку. В противном случае ему на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП грозит штраф от 40 тыс. руб. Но предприниматель может забрать выручку для удовлетворения своих личных потребностей. И тогда он может дать эти деньги взаймы как физическое лицо
В том случае, когда займодавец хочет выступить именно как предприниматель, он обязан сдать наличку в банк, заказать нужную сумму, получить наличность и уже тогда дать эти деньги взаймы.
Нужно помнить о том, что в соответствии с п. 6 Указания Центробанка от 07.10.2013 № 3073-У установлен лимит на расчеты наличными деньгами с юрлицами и ИП: 100 тыс. руб. по одному договору займа (нарушителям грозит штраф в 5 тыс. руб. на основании ст. 15.1 КоАП). Но для расчетов с физическими лицами подобных ограничений не существует.
Если заем выдан под товары, работы, услуги – требуется пробить чеки как при выдаче, так и при получении денег. Это правило не распространяется на случи выдачи нецелевых займов. А получатель займа не обязан пробивать чек (см. письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).
На основании положений п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192 ФЗ до 1 июля 2019 года не надо использовать ККТ при выдаче целевых займов. А вот при возврате вам денег по договору целевого займа чеки пробивать нужно в обязательном порядке: и когда деньги (наличные или в электронном виде) возвращает физическое лицо, и когда деньги (наличные или картой через POS-терминал) возвращает ИП или юридическое лицо.
Чеки следует пробивать тем числом, когда заемщик возвращает вам деньги. У работников долг можно удерживать из заработной платы на основании его заявления. И тогда чек пробивается днем перечисления зарплаты работнику.