Налог на прибыль
Письмо Минфина России от 18.06.2019 N 03-03-06/1/44236
По мнению Минфина, доначисленные по результатам налоговой проверки суммы налога на имущество организаций признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
Напомним, что ВС РФ считает, что если налог на прибыль также был предметом проверки, то сумма доначисленного по ней налога на имущество должна быть учтена в налоговых расходах уже при вынесении решения налогового органа (см., например, Определение ВС РФ от 26.01.2017 N 305-КГ16-13478).
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.05.2019 № 301-ЭС19-756
Убыток от деятельности паросилового цеха, основной задачей которого является обеспечение тепловой энергией основного производства, относится не к объектам обслуживающих производств, налоговая база по которым определяется в особом порядке с учетом ст. 275.1 НК РФ), а к вспомогательному производству и учитывается в составе косвенных расходов для целей налога на прибыль. Положения ст. 275.1 НК РФ не распространяются на подразделения, функционирующие в целях удовлетворения потребностей самого налогоплательщика, для обеспечения производственного процесса, в том числе для исполнения возложенных на налогоплательщика обязанностей при ведении им предпринимательской деятельности.
Постановление АС Северо-Западного округа от 04.07.2019 по делу № А56-99338/2018
Затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере фактических затрат и не нормируются независимо от того, кто выпускает брошюры и каталоги – сам налогоплательщик или третьи лица (в данной ситуации – торговые сети), т.к. ст. 264 НК РФ такого условия не содержит.
Постановление АС Поволжского округа от 16.04.2019 N Ф06-45741/2019
Налогоплательщиком был осуществлен демонтаж изношенных полов и бетонного основания старых полов с последующим устройством нового железобетонного пола и полимерного покрытия. Хотя данные работы сами по себе не носят капитального характера, они являются одним из этапов по реконструкции производственных линий (установка нового оборудования могла быть осуществлена только на полах с прочным полимерным покрытием). Поэтому налоговым органом и судами было признано неправомерным единовременное отнесение налогоплательщиком расходов на замену покрытия полов в составе затрат на ремонт амортизируемого имущества.
Налог на доходы физических лиц
Федеральный закон
от 17.06.2019 № 147-ФЗ
Внесены изменения в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, приведенный в статье 217 НК РФ.
С 01.01.2020 выплаты, перечисленные сейчас в пунктах 1 и 3 данной статьи, будут объединены в одном первом пункте, а пункт третий будет исключен.
При этом в новой редакции перечня прямо предусмотрено освобождение для оплаты работодателем своим сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям:
- стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа весом до 30 кг;
- стоимости проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа.
До этого указанные выплаты в перечне не упоминались. При этом судьи считали, они подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и НДФЛ не облагаются.
Также в новой редакции перечня прямо прописаны суммы оплаты выходных дней, предоставляемых в соответствии со статьей 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителя), которые ухаживают за детьми-инвалидами. Ранее данная оплата в перечне не приводилась, но судьи считали, что она носит характер государственной поддержки и не должна облагаться НДФЛ согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ.
Кроме того, с 01.01.2020 в перечень освобожденных от НДФЛ добавлены следующие доходы физлиц:
- денежная компенсация, выплаченная взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ и субъекта РФ;
- в денежной и натуральной формах, полученные в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», Законом РФ от 15.01.1993 № 4301-1 о статусе героев, Федеральным законом от 09.01.1997 № 5-ФЗ о предоставлении социальных гарантий героям;
- выплаты гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, а также вследствие аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- в денежной и натуральной формах, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами или иными актами субъектов РФ в связи с рождением ребенка;
- в денежной и натуральной формах, полученные инвалидами и детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ»;
- в денежной и натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной помощи в соответствии с законодательными актами, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами или иными актами субъектов РФ;
- ежегодная денежная выплата лицам, награжденным знаком «Почетный донор России»;
При этом освобождение по перечисленным добавленным выплатам будет применятьсяв отношении доходов, полученных начиная с 2019 года.
Уточнено, что от уплаты НДФЛ, наряду с компенсациями за неиспользованные отпуска, не освобождены также компенсации за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха.
Также предусмотрены изменения в части получения социального вычета на стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения. Сейчас такой вычет предоставляется в размере стоимости назначенных лечащим врачом и приобретаемых лекарственных препаратов в соответствии с перечнем лекарств, утв. постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. Благодаря изменениям, норма о соответствии указанному перечню упраздняется. Для получения вычета будет достаточно предоставить рецепт от врача и чек об оплате лекарства. При этом сохранятся ограничение по совокупной величине социального налогового вычета в размере не более 120 000 рублей.
Определение Верховного Суда РФ от 04.06.2019
№ 306-ЭС19-5334
Для целей НДФЛ датой фактического получения дохода в виде векселей, полученных в качестве выплаты действительной стоимости доли при выходе из состава участников ООО, является день погашения вексельного обязательства. Получение векселей не влечет возникновения дохода до момента их предъявления и оплаты.
Государственные пособия, страховые взносы
Решение Верховного Суда РФ от 04.06.2019 № АКПИ19-231
Верховный суд подтвердил, что зачет переплаты по страховым взносам за периоды до 1 января 2017 года в счет платежей, начисленных в соответствии с Налоговым кодексом за периоды после 2017 года, законодательством не предусмотрен. Излишне уплаченные взносы за периоды до 1 января 2017 года можно только вернуть.
Письмо Минфина России от 21.06.2019 N 03-15-06/45624
На сумму стипендии, выплачиваемой работнику в период обучения по ученическому договору, страховые взносы не начисляются.
Постановление АС Северо-Западного округа от 21.06.2019 № А26-12423/2018
На основании коллективного договора организация возмещала работникам стоимость их проезда от дома до работы и обратно. Проверяющие из ПФР сочли, что эти выплаты произведены в рамках трудовых отношений и должны облагаться взносами.
Судьи с таким мнением не согласились. Необходимым условием для признания выплат объектом обложения взносами является их начисление в рамках трудовых отношений за выполнение трудовой функции. Между тем компенсация затрат работников на оплату проезда осуществлялась исключительно на основании коллективного договора. В разделе «Социальные гарантии» договора указано: работодатель обязуется возмещать расходы по стоимости проезда к месту работы и обратно. Это говорит о том, что компенсация стоимости проезда в данном случае считается социальной выплатой и не может признаваться оплатой труда работников. Следовательно, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № А81-7427/2018
Если директору-единственному учредителю не начисляется зарплата, то у налоговиков нет оснований для доначисления взносов. В базу по страховым взносам включаются только фактически начисленные в пользу работников выплаты (п. 1 ст. 420 НК РФ). Налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговикам при отсутствии базы для начисления страховых взносов определять ее расчетным путем исходя из МРОТ.
Транспортный налог
Письма Минфина России от 23.05.2019 N 03-05-06-04/37373, от 22.04.2019 N 03-05-06-04/28940
Минфин объясняет, что если транспортное средство было куплено и продано в течение месяца, то транспортный налог не начисляется. При этом имеются в виду следующие ситуации:
- регистрация и снятие с регистрации происходит с 1 по 15 число, с 16 по 30 число;
- регистрация после 15-го числа одного месяца и снятие с регистрации до 15-го числа следующего месяца;
- регистрация и снятие с регистрации в один день.
Письмо ФНС России от 16.05.2019 N БС-4-21/9108
При закрытии обособленного подразделения данные по нему передаются в налоговый орган по месту нахождения организации. Поэтому если до снятия с учета декларация по транспортному налогу не была представлена в налоговый орган обособленного подразделения, то представлять декларацию по транспортному налогу за последний налоговый период деятельности «обособки» следует по месту нахождения организации с указанием ОКТМО по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
Налог на имущество организаций
Постановление Одиннадцатого ААС от 24.06.2019 N 11АП-8621/2019 по делу N А55-33157/2018
Компания приобрела здание с целью перепродажи, которое было обременено договорами аренды. Полагая, что спорный объект недвижимости является не основным средством, а товаром, организация учла его на счете 41 "Товары" и налог на имущество не уплачивало.
Налоговый орган в ходе проверки установил, что нежилое здание сдается в аренду, а значит, используется в хозяйственной деятельности в качестве объекта основных средств.
Суд поддержал инспекцию, указав, что системное толкование критериев, установленных п.4 ПБУ 6/01, позволяет сделать вывод о том, что если организация предполагает последующую перепродажу объекта, то данный объект не может использоваться налогоплательщиком для извлечения прибыли.
Поэтому независимо от того, для каких первоначально целей было приобретено основное средство (для перепродажи или для собственного использования в деятельности организации, направленной на получение дохода), имущество признается объектом обложения налогом на имущество.
Довод компании о невозможности реализовать объект в сжатые сроки (в течение трех месяцев), приобретенный для перепродажи в связи с тем, что он дорогостоящий и с обременениями был признан судом несостоятельным, т.к. общество, приобретая в собственность объект недвижимости, предполагало и рассчитывало на получение дохода от сдачи части здания в аренду.
Не подействовал и довод о том, что сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации, поскольку такой вид деятельности как реализация объектов недвижимого имущества у общества также отсутствует.
Часть 1 НК РФ
Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-12-13/38956
Минфин напоминает, что законодательство РФ о госрегистрации не исключает возможности регистрации юрлица по адресу места жительства учредителя (участника) или лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юрлица. Данный подход подтверждается правовой позицией ВАС РФ, выраженной в п.4 постановления от 30.07.13 № 61.
При этом в случае если регистрация осуществляется по адресу места жительства физлица, сведения о таком адресе подлежат включению в ЕГРЮЛ и становятся открытыми и общедоступными.
Кроме того, Минфин напомнил, что с 01.01.2019 государственная пошлина не уплачивается, если документы, необходимые для госрегистрации
- создания юрлица;
- изменений, вносимых в учредительные документы;
- ликвидации юрлица
будут направлены в ИФНС в электронной форме.
Письмо ФНС России от 24.05.2019 № ЕД-4-2/9885
Налогоплательщик вправе представить налоговому органу документы в виде скана бумажного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя.
При этом, отмечает ФНС, т.к. файл, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью, возможно направление в ответ на требование информации в виде текста без физической подписи.
Постановление АС Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019
В рамках встречной проверки инспекция потребовала у организации следующие документы за 3 года:
- расшифровки ее счетов и показателей бухгалтерской отчетности;
- расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием ИНН контрагентов с копиями подтверждающих документов;
- штатное расписание организации;
- налоговые регистры расходов и доходов с разбивкой на прямые, косвенные, прочие, внереализационные по статьям затрат и доходов.
Организация документы представлять не стала, пояснив, что фактически запрашиваемые документы касаются деятельности самой организации на протяжении трех лет, что противоречит нормам ст.93.1 НК РФ.
Суды первых двух инстанций ничего противозаконного в требовании налогового органа не усмотрели. Однако суд кассации согласился с доводами организации, что непонятно в отношении какой конкретной сделки или контрагента запрошена информация. А поскольку данный вопрос нижестоящими судами не исследовался, отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Бухгалтерский учет
Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н
Внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
В частности, все формы теперь нужно заполнять только в тыс. руб. Единица измерения "млн руб." из форм исключена. Вид экономической деятельности в формах необходимо указывать в соответствии с ОКВЭД 2.
Бухгалтерский баланс дополнен новой строкой, в которой необходимо указывать подлежит организация обязательному аудиту или нет. При наличии обязанности в балансе приводится наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), а также ИНН, ОГРН (ОГРНИП) названных лиц.
В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02, в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль.
Приказ Минфина России от 05.04.2019 № 54н
Внесены изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Основным содержательным изменением является введение в российский бухгалтерский учет нового вида актива – долгосрочный актив к продаже. Для этих целей расширено понятие информации по прекращаемой деятельности, под которой теперь понимается не только информация о прекращении части (сегмента) деятельности, но и информация о прекращении использования отдельных внеоборотных активов, в связи с намерением их продажи.
Изменения должны применяться с отчетности за 2020 год. При этом организация может принять решение об их досрочном применении.
Федеральный закон от 29.05.2019 N 113-ФЗ
Бухгалтеров не будут привлекать к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если такое искажение допущено в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.
Прочее
Внесены изменения в Закон о применении ККТ.
В частности, до 1 июля 2021 года от обязанности применять ККТ освобождены ИП, не имеющие работников по трудовым договорам, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг.
Установлено, что ККТ может не применяться при осуществлении расчетов (за исключением расчетов наличными и с предъявлением электронного средства платежа):
- товариществами собственников недвижимости (в т.ч. ТСЖ, садоводческими и огородническими некоммерческими товариществами), жилищными, жилищно-строительными кооперативами и иными специализированными потребительскими кооперативами за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности указанных товариществ и кооперативов, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги;
- образовательными организациями при оказании услуг населению в сфере образования;
- физкультурно-спортивными организациями при оказании услуг населению в сфере физической культуры и спорта;
- домами и дворцами культуры, домами народного творчества, клубами, центрами культурного развития, этнокультурными центрами, центрами культуры и досуга, домами фольклора, домами ремесел, домами досуга, культурно-досуговыми и культурно-спортивными центрами при оказании услуг населению в области культуры.
Также к числу освобожденных от применения ККТ отнесены:
- ИП, которые сдают в аренду свое жилье вместе с машино-местами в многоквартирных домах (раньше льгота была только по жилью);
- продавцы, которые в розницу торгуют бахилами, в том числе через автоматы;
- ИП, которые с рук или лотка продают билеты и абонементы в государственные или муниципальные театры. А вот при реализации билетов (абонементов) через Интернет и сети связи льгота не положена;
Предусмотрены и иные послабления по применению ККТ.
Письмо ФНС России от 21.06.2019 № ЕД-4-20/12093@
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в сфере ЖКХ" (доведено до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков)
В письме разъясняется упрощенный порядок применения ККТ в сфере ЖКХ, введенный Законом от 06.06.2019 № 129-ФЗ для тех организаций (ИП), которые он не освободил от применения ККТ.
Так, при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги в безналичном порядке без предъявления ЭСП пользователь обязан пробить кассовый чек в срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня поступления денежных средств на расчетный счет. При этом кассовый чек выдается клиенту исключительно по его письменному запросу. При отсутствии указанного запроса по истечении 3 месяцев с даты расчета обязанность по выдаче чека считается исполненной (п. 5.10 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).
В случае применения ККТ с оформлением кассового чека с признаком способа расчета "АВАНС", "ПРЕДОПЛАТА" или "ПРЕДОПЛАТА 100%" указанные пользователи вправе при зачете предоплаты (авансов) сформировать один кассовый чек, содержащий сведения о всех таких расчетах, совершенных за расчетный период, не превышающий календарного месяца (но не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода). Клиенту выдавать кассовый чек при этом не нужно (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).
ФНС также разъясняет, что в целях Закона N 54-ФЗ под категорией "коммунальные услуги" следует понимать широкий спектр услуг, оказываемых в сфере ЖКХ: водо-, тепло-, газоснабжение, водоотведение, снабжение электрической энергией, вывоз ТБО и др.
Кроме того, перерасчеты в сфере ЖКХ, в результате которых не осуществляется внесение денежных средств потребителем, по мнению ФНС, не требуют применения ККТ и оформления кассового чека.
Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-01-15/32095
Минфин разъяснил, что при осуществлении расчетов в виде зачета предоплаты (авансов), ранее полученных от организации и (или) ИП в безналичном порядке без предъявления электронного средства платежа, контрольно-кассовая техника не применяется.
Письмо ФНС России от 24.06.2019 № ЕД-4-20/12191@
Налогоплательщики, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН, которые обязаны использовать фискальный накопитель сроком действия не менее 36 месяцев, в случае дефицита таких фискальных накопителей могут использовать фискальный накопитель сроком на 15 месяцев и не бояться штрафа.
Постановление КС РФ от 11.04.2019 N 17-П
При сравнении зарплаты с МРОТ не учитываются выплаты работнику, связанные со сверхурочной работой, работой в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни. Т.е. указанные выплаты должны начисляться работнику сверх МРОТ.
Постановление АС Центрального округа от 11.06.2019 № А83-4304/2018
Организация выдала работнице справку о зарплате (за период с 1986 по 1992 гг.), на основании которой ПФР установил страховую пенсию по возрасту. При проверке Фонд обнаружил расхождение между фактической зарплатой и суммой, указанной в справке. Недостоверные сведения повлекли излишнюю выплату пенсии на сумму 145 тыс. рублей. Судьи поддержали решение ПФР взыскать эту сумму с работодателя.
Марина Саттарова
налоговый консультант компании «Аудэкс»
Департамент налогового и правового консалтинга
Страница департамента: Налоговый и бухгалтерский консалтинг
Телефон департамента: (843) 202-07-62