Все хотят снизить налоги и платить меньше, это очевидно.
Суть налоговой оптимизации сегодня состоит не в том, у кого схема более инновационная. А в том, чтобы предусмотреть все возможные риски и быть уверенным, что в случае выездной налоговой проверки, вы сможете отбиться от налоговой на стадии возражений или апелляции, либо в суде.
Это оптимистический прогноз развития мероприятий налогового контроля. А как правильно говорят оптимистически настроенные экономисты: «Уверенный рост российской экономики подтверждает хотя бы то, что на пачках гречки пока ещё указан вес, а не количество зёрен». Поэтому выездную налоговую проверку без доначислений не пройдёт никто. Если вы попали в эту мясорубку, готовьтесь к тяжёлой и затяжной войне.
Инспекторы сегодня применяют риск-ориентированный подход при назначении проверки, который означает, что вас в качестве жертвы налогового террора охотно выберут, если вокруг вашей компании в программе АИС «НАЛОГ» «красным» цветом как в аду будут гореть все ваши контрагенты.
Однако, не стоит забывать, что отдел предпроверочного анализа должен будет обосновать реальность своих радужных прогнозов по доначислениям с вашей компании, которые представил выездникам и убедил их навестить вас. Вы не должны быть номиналом и нищебродом, у компании и у ваших партнёров должны быть ликвидные активы. Иначе бы налоговые инспекторы с утра до ночи обсчитывали фирмы-помойки и делали для Мишустина годовые планы за три дня.
После окончания самой проверки, налоговики просто так от вас не отстанут и продолжат ритуальные танцы в форме дополнительных мероприятий налогового контроля. И эти мероприятия могут проводиться бесконечно. Налоговый кодекс это не запрещает.
Проверяющие могут дополнительно проверить компанию, если доказательств вины её руководителей по итогам проверки им недостаточно, чтобы доказать нарушения. И в этом им поможет п. 6 ст. 101 НК. Сегодня это стало нормой, поэтому инспекторы не утруждают себя обязанностью подробно расписывать необходимость проведения дополнительных мероприятий, пишут лишь дату их окончания. Срок мероприятий — не более месяца. Исключение — консолидированная группа налогоплательщиков и иностранцы, для них срок вдвое больше. В решении о проведении таких мероприятий вам обязательно укажут форму контроля, то есть чего вам ждать: экспертизу, допросов или запросов документов у ваших контрагентов. Среди дополнительных мероприятий не названа выемка документов, которую в последнее время стали проводить как полноценный обыск. Инспекторы проводят её довольно бодро и суды также считают, что изъятие документов и предметов — необходимый для проверки шаг.
После мероприятий контроля налоговики должны в течение 15 рабочих дней составить дополнение к акту проверки и в течение еще пяти дней вручить вам бумагу. По замыслу законодателя это должно доставить вам моральное удовлетворение. Для того, чтобы это событие запечатлелось у вас в памяти, инспекторы обязаны приложить к этому знаменательному документу материалы, которые получили в ходе дополнительной проверки. На такое завершение ваших мучений им намекает п. 6.1 ст. 101 НК.
Если дополнительные мероприятия налогового контроля затянулись и вам это не нравится, дайте об этом знать вышестоящему налоговому органу. В своём обращении без лишних стеснений и прямо ссылайтесь на письмо Минфина от 21.11.2018. Этот документ прямо пояснил налоговикам, что «Налоговый кодекс не предусматривает повторное проведение дополнительных мероприятий налогового контроля».
Однако, в любой вещи на свете есть изъян. В Ламборджини, например, тяжело педали валенками нажимать. Поэтому, вроде у вас и есть право обжаловать этот бесконечный балаган, но суды склонны придерживаться букве закона и поддерживают налоговиков в их порыве проверять компании бесконечно.
Вы спросите, почему налоговики себя так ведут. Помимо совершенно очевидного ответа, есть и более разумные:
· ребята из налоговой хотят устранить свои косяки, которые наделали в ходе проверки. Например, провести повторный допрос бухгалтера, которая невнятно промычала на первом допросе про вину директора в преступлениях против человечества;
· или же, ваши юристы все-таки сумели представить новые обоснованные возражения по итогам первых мероприятий, поэтому налоговики решили собрать больше доказательств вашей виновности.
· либо инспекторы из соседней инспекции проспали сроки ответов на запросы ваших мучителей и эти ответы ещё идут (то есть пишутся не спеша);
· или эксперты не нашли в себе сил представить результаты своих титанических изысканий в установленные сроки и ваши налоговики всё ещё ждут чем закончатся эти экспертные исследования (как будто и так все не понятно);
· ну и куча других причин, связанных с медлительностью фискальных органов.
Опытные налоговые консультанты на таких мероприятиях рекомендуют вести себя так, будто бы вы смотрите эту проверку не с первого сезона и не всё понимаете. Поэтому советуют своим клиентам не подавать возражения по итогам первой дополнительной проверки, а приберечь доводы до следующих этапов обжалования. Совет спорный и я бы задумался над его воплощением в жизнь, потому что суды часто задают вопросы – а чего вы, собственно ждали и не всегда принимают у вас подобные доказательства.
Итак, ваш бизнес от вскрытия отказался и был оставлен под наблюдением районного патологоанатома. Итогом этих бесконечных проверок является неопределенность налогоплательщика, невозможность полноценного продолжения бизнеса. Закон не предусматривает повторные мероприятия контроля. А это буквально означает, что сведения, которые инспекторы получили с нарушением закона, не могут быть доказательством нарушений или основой решения по проверке.
Помните анекдот про сантехника из славного советского прошлого, который жаловался на ржавую и гнилую систему и был отправлен в лагеря на пожизненное. Попытайтесь и вы сломать систему бесконечных дополнительных проверок, используя п.6 статьи 101 НК РФ, где чётко говорится про срок их проведения, который должен составлять не более одного месяца. А значит инспекторы, которые бесконечно транслируют вам это кино – нарушают Священное налоговое писание, то бишь Налоговый кодекс всея Руси.
Ввязываясь в сутягу по этому поводу, помните, что суды толкуют Кодекс не буквально, а так как требует сложившаяся ситуация, то есть считают нарушение сроков несущественным нарушением процедуры ревизии. И эта оплошность не может стать основанием для отмены решения по проверке.
Всем понятно, что налоговые органы назначают повторные мероприятия, чтобы продлить проверку. Хотя подобную процедуру НК не предусматривает. Поспорьте с инспектором, что если он полистает Налоговый кодекс и не найдёт подобного основания продления сроков проверки, то он убирается с вверенной вам территории. Дайте ему в руки потрёпанную годами и дополнительными редакциями святыню – пусть ищет. Гарантия, что ничего подобного не найдёт. Это лишнее доказательство того, что инспекторы грубо нарушают права и законные интересы компании. Об этом говорит определение Конституционного суда от 20.04.2017 № 790-О.
Но если бесконечная проверка продолжает преследовать вас и ваш многострадальный бизнес, оберните ситуацию в свою пользу. Представьте новые доказательства, ходатайства, свидетелей, независимые экспертизы, оспаривайте выводы налоговиков и их липовых экспертиз. Это поможет снизить суммы доначисленных налогов и штрафов, а возможно и вообще соскочить из-за истечения сроков давности по статье 113 НК РФ. Как говорит великий и всепроникающий Пленум Верховного суда № 57 из-за избыточного контроля и истечения сроков ревизоры могут вообще утратить возможность взыскивать доначисления. На всякий случай, посмотрите пункт 31 этого величайшего документа.
Как говаривал старик Конфуций: "У вас есть паруса, а вы вцепились в якорь". Сломайте налоговикам зону комфорта, заставьте их крутиться. Взбодрите фискалов. Сразу же оспаривайте решение о проведении повторных дополнительных мероприятий. Начните с УФНС. Там вас конечно же пошлют или проигнорируют. Это повод обратиться в самый гуманный на планете Земля суд.
Есть и противоположная позиция. Адепты пассивного созерцания мира и сторонники ожидания трупа врага, который проплывет когда-нибудь мимо вас, рекомендуют не спорить с ревизорами и в ходе мероприятий представлять инспекторам всю информацию по максимуму. Якобы это поможет избежать очередных повторных мероприятий. Всё должно получиться случайно, как это обычно и бывает в бухгалтерии. Аргумент в этой пассивной позиции заключается в том, что компания рискует, когда подает возражения на акт проверки или результаты дополнительных мероприятий, а также, когда представляет новые документы или информацию. Налоговики могут найти новые обстоятельства и назначить повторные мероприятия уже по другим основаниям.
Как говорили великие: истина в том, что истины нет… Живите и наслаждайтесь жизнью, не задавая ей вопросов! Главный вывод заключается в том, что пока налоговики пытаются найти доказательства нарушений, у компании будет время подготовить мотивированные доказательства чистоты сделок. Также, если налоговики решили бесконечно назначать дополнительные ревизии, есть вероятность, что инспекторы пропустят срок давности и вообще не смогут взыскать с компании налоги.