Налоговые органы стали чаще практиковать проведение так называемых «зарплатных комиссий», деятельность которых полностью была регламентирована Письмом ФНС России от 25.07.2017 года № ЕД-4-15/14490@.
В данном письме ФНС России определила перечень мероприятий по контролю за выплатой теневого заработка. Очевидная цель данного письма – повышение сборов по НДФЛ и страховым взносам.
Между тем, методы достижения данной цели совсем не прописаны в налоговом законодательстве, но обозначены в указанном Письме ФНС как «побуждение налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов, в отношении которых установлены, в частности, факты неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного (неполного) перечисления НДФЛ и страховых взносов, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности».
Однако встают вопросы: кем эти нарушения установлены, в какую форму облечено это установление?
Зачастую происходит так, что «факт нарушения» - есть ничто иное как мнение налогового инспектора о недостаточном количестве уплаченного НДФЛ и страховых взносов.
Объективность данных методов, конечно, сомнительна, но разве могут быть сомнения, когда речь идет о государственных интересах.
Поэтому Письмо № ЕД-4-15/14490@ представляет собой своеобразную методичку для борьбы с фактами недостоверных сведений в налоговой отчетности, фактами выплаты «серой» зарплаты, фактами несвоевременного перечисления НДФЛ и страховых взносов, фактами выплаты заработной платы ниже прожиточного минимума, МРОТ, а также фактами трудовых отношений без официального оформления. Все данные факты, по мнению ФНС России, являются свидетельством занижения налоговой базы по НДФЛ и базы по страховым взносам.
Как происходит отбор кандидатов на посещение такой комиссии?
В письме указаны следующие категории плательщиков - кандидатов на вызов:
- ИП, имеющие низкую налоговую нагрузку по НДФЛ;
- налоговые агенты по НДФЛ, имеющие задолженность по налогу, а также снизившие поступления по НДФЛ по сравнению с предыдущим периодом более чем на 10%;
- ИП, профессиональный вычет которых составляет более 95% полученного дохода;
- ИП, чей доход по 3-НДФЛ равен нулю, либо ИП, не представившие налоговую декларацию 3-НДФЛ;
- плательщики взносов, имеющие долги по перечислению данных взносов, либо снизившие перечисление взносов по сравнению с предыдущими периодами, либо снизившие численность работников более чем на 30% по сравнению с предыдущим периодом.
- плательщики, в отношении которых компетентные органы иностранных государств предоставили сведения о получении ими дохода, подлежащего налогообложению на территории РФ.
- плательщики, в отношении которых имеется информация о получении дохода из каких-либо источников информации (контрольно-надзорных ведомств, граждан, организаций, иных источниках).
Разумеется, критерии не совсем универсальные, и пригласить на комиссию могут кого угодно, даже чьи налоговые обязательства носят объективный характер, а не занижены, тем не менее, вызов на комиссию не лишает налогоплательщика права на дачу пояснений, которых может оказаться достаточно для того, чтобы объяснить налоговому органу отсутствие фактов недобросовестного поведения.
Для целей приглашения в адрес налогоплательщика направляется информационное письмо, где налоговый орган излагает все обстоятельства и основания к вызову в инспекцию.
ФНС России прямо заявляет, что цель такого письма – побудить организации и ИП к самостоятельному анализу результатов коммерческой деятельности, выявлению причин низкой налоговой нагрузки, высокого удельного веса профессиональных вычетов, занижения базы по страховым взносам, низкой заработной платы, погашению задолженности по НДФЛ и страховым взносам, а также к исправлению ошибок (искажений) налоговой отчетности.
Соответственно, обвинительный уклон письма не должен смущать налогоплательщика, а должен лишь побудить дать нормальные объяснения налоговому органу по поводу фактов, отраженных в информационном письме налогового органа.
Срок для дачи ответа регламентирован в Письме ФНС России в размере 10 рабочих дней. Опять же, следует заметить, что данные сроки не предусмотрены в НК РФ, вследствие чего подобного рода «нормативные» нотки письма ФНС России вызывают улыбку.
Если налогоплательщик не дает пояснения, документы их подтверждающие, не гасит задолженность по НДФЛ и взносам, то налоговый орган обязан оформить и отправить в адрес налогоплательщика уведомление о вызове в налоговый орган для дачи очных пояснений.
По результатам встречи с налогоплательщиком комиссия формирует рекомендации по устранению нарушений, а также принимает меры на привлечение плательщика к уплате задолженности.
Все это должно фиксироваться в соответствующем протоколе заседания комиссии по легализации налоговой базы.
Форма протокола является приложением к Письму ФНС России № ЕД-4-15/14490@/
Таким образом, пусть «зарплатные комиссии» и не являются прямо установленным законодательством мероприятием налогового контроля, но как говорит сама ФНС России, это мероприятие следует относить к числу «иных» мероприятий налогового контроля.
Данные комиссии стали повсеместной практикой налогового администрирования.
Между тем, сам по себе факт истребования пояснений налогоплательщика и вызов на комиссию не являются «приговором» налогоплательщику, если у него есть здравые объяснения низкой нагрузки по налогам и страховым взносам, а также документы, подтверждающие основания для уплаты НДФЛ, взносов именно в том размере, в каком он исчислен и уплачен налогоплательщиком.
Конечно, уклоняться от взаимодействия с налоговым органом не стоит, а разумное поведение и мотивированные, документально подтвержденные доводы налогоплательщика могут стать основанием для снятия всех претензий.