Федеральная налоговая служба РФ не дремлет, а потому Письмом от 07.05.2019 г. № СА-4-7/8614 направила нижестоящим налоговым органам обзор судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности граждан в качестве предпринимательской.
Налоговая служба подчеркнула, что предпринимательство – это не только когда человек извлекает выгоду из результатов использования своего труда (т.е. ногти красит, массаж делает), но и когда человек использует свое имущество для получения выгоды (квартирку сдает посуточно возле ж/д вокзала).
Налоговая служба со ссылками на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, указала, что квалификация сделок человека в качестве предпринимательской деятельности возможна по критериям:
- длительности такой деятельности,
- систематичности и массовости действий,
- направленность на получение выгоды.
Относительно использования имущества для получения выгоды в письме указано, что в каждом конкретном случае налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности и определять занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или нет.
Налоговой службой выделены общие признаки, свидетельствующие об осуществлении гражданином предпринимательской деятельности с использованием имущества:
- Приобретаемое имущество имеет предпринимательское назначение (т.е. не предназначено для использования в личных, бытовых целях: например, коммерческая недвижимость, транспорт) и установлена направленность действий на систематическое получение прибыли.
- Налоговая инспекция должна буквально доказать, что приобретаемые товары предназначены для перепродажи, сдачи в аренду, систематическую выгоду.
- Аналогичным образом, предлагается строить доказывание использования имущества в предпринимательских целях: в зависимости от его целевого назначения, характера использования, количества, площади, периодичности сделок.
Соответственно, данный набор признаков, по мнению налоговой, может дать основания говорить об осуществлении предпринимательской деятельности, извлечения дохода от осуществления предпринимательской деятельности.
Если же нет признаков систематичности, направленности на извлечение прибыли, приобретения имущества для личного использования, то налоговый орган вменять осуществление предпринимательской деятельности не вправе.
Что же будет, если налоговый орган установит факт осуществления предпринимательской деятельности гражданином?
Тут все весьма просто и логично: Будет начисление НДС с осуществленной реализации, а также налога на прибыль.
Это дает повод задуматься и все же, зарегистрироваться в качестве ИП, применять УСН, либо ПСН (в зависимости от вида деятельности), которые предполагают куда меньшие объемы налогов, нежели ожидание проверки и вменение к уплате НДС и прибыли.
Следовательно, ФНС России в данном письме, по сути, подытожила многолетнюю практику, и выделила конкретные критерии доказывания.
Для чего это сделано?
Наверно не просто так, и каждому гражданину при извлечении какого бы то ни было периодического дохода, не связанного с работой по найму следует задуматься, а не стать ли ИП и работать «в белую».
Такие письма обычно выступают руководством к применению, соответственно, вал проверок граждан на предмет предпринимательства может быть очень скоро.