Разбираемся в нюансах налогового законодательства
Согласно законодательству с 2018 года предусмотрено освобождение дисконта от обложения НДФЛ при выполнении ряда условий. Однако существует ситуация, при которой доход всё же будет обложен НДФЛ.
Согласно Налоговому кодексу дисконт, фактически полученный не ранее 2018 года, будет освобожден от НДФЛ, если (абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ):
- доход по дисконту получен при погашении обращающихся облигаций российских организаций;
- облигации номинированы в рублях и эмитированы после 1 января 2017 года.
Что будет, если облигацию продать до погашения?
Минфин России предупреждает, что освобождение, предусмотренное п. 17.2 Налогового кодекса, действует только при погашении таких облигаций, причём независимо от даты их приобретения. А если облигация будет продана до погашения дисконта, то будет обложение НДФЛ по общим основаниям.
письмо Минфина России от 17.07.2017 № 03-04-06/45345
Что будет, если облигация приобреталась ниже номинала?
Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.
Дисконт, который подлежит освобождению, определяется как разница между ценой погашения облигации и ценой её приобретения налогоплательщиком.
При этом освобождаемая сумма не может превышать сумму, исчисленную исходя из дисконта, предусмотренного условиями эмиссии соответствующих облигаций и определяемого как разница между ценой погашения облигации и ценой её размещения.
Минфин считает что, доход, полученный при погашении облигации в размере разницы между ценой размещения облигации и ценой её приобретения физлицом на вторичном рынке, включается в доход от реализации ценных бумаг в общем порядке.
п. 7 ст. 214.1 НК РФ, письмо Минфина России от 30.01.2018 № 03-04-06/5033, от 06.08.2018 № 03-04-06/55221
Значит, даже если дисконт будет освобожден, с положительной разницы между ценой размещения и ценой приобретения придётся заплатить НДФЛ по ставке 13 или 30 процентов в зависимости от наличия или отсутствия статуса налогового резидента РФ.
Пример
Пуговкин Артём является налоговым резидентом РФ, в 2018 году он приобрёл дисконтную облигацию российской компании на вторичном рынке за 900 руб. Цена первичного размещения в 2017 году была 1 000 руб. В 2018 году облигация гасится по 1 200 руб. Дисконт при погашении в размере 200 руб. (1 200 руб. — 1 000 руб.) не будет обложен НДФЛ, но будут удержаны 13 руб. (1000 руб. — 900 руб.) * 13%).
Напомним, что помимо дисконта подлежит освобождению и купонный доход, подробнее об этом читайте в статье «Льгота по корпоративным облигациям».
Подписывайтесь на Открытый журнал, чтобы не пропустить новые публикации на канале!