Представительские расходы, как правило, время от времени несет большинство фирм или предпринимателей. Однако возникает ли при этом обязанность платить НДФЛ в качестве налогового агента?
В своем письменном разъяснении № 03-07-11/19838 от 25.03.2019 Минфин РФ ответил на вопрос о том, удерживается ли НДФЛ с представительских расходов виде оплаты за участие сотрудника в представительских мероприятиях при условии, что такие расходы несет работодатель.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при исчислении НДФЛ учитываются все доходы граждан, как в денежном, так и в натуральном выражении. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ доходы в натуральном выражении включают в себя оплату предприятиями работ, услуг, а также питания, досуга и обучения, входящего в круг интересов сотрудника.
На основании вышесказанного ведомство сделало вывод о том, как облагаюся представительские расходы НДФЛ. Если оплата предприятием расходов производится в интересах физлиц, то она считается доходом в натуральном выражении, следовательно, выплачиваемые суммы, подлежат обложению НДФЛ. В иной ситуации, если сотрудник участвует в представительских мероприятиях согласно своим трудовым обязанностям, то оплата предприятием представительских расходов НДФЛ не облагатся, так как к доходам не относится.
А для того, чтобы определить участников представительских мероприятий, в отношении которых представительские расходы НДФЛ не облагаются, как утверждает Минфин, необходим соответствующий приказ, в котором утвержден перечень сотрудников, участвующих в нем. Также для целей налогообложения НДФЛ учитывается взаимосвязь между вопросами, обсуждаемыми на представительском мероприятии, и служебными обязанностями, предусмотренными трудовым соглашением.