Порядок налогообложения дивидендов регулируется ст. 214 НК РФ. В статье разберем, как осуществляется выплата дивидендов нерезиденту и как рассчитать налоги к удержанию.
Правовое регулирование статуса резидента РФ
Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.
Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.
Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2019 году был в России с 01.01.2019 по 30.04.2019, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2019 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2019 по 30.04.2019 и с 01.09.2019 по 31.12.2019) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).
В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.
Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.
Читайте также статью ⇒ «Оформление больничного нерезиденту».
Выплата дивидендов нерезиденту: пошаговая инструкция
Гражданин со статусом нерезидента РФ может быть участником либо учредителем организации. При выплате дивидендов нерезиденту РФ бухгалтеру следует руководствоваться общими принципами расчета и начисления. При выплате дивиденды нерезидента подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 15%.
Как рассчитать и выплатить дивиденды нерезиденту и какие документы для этого потребуются – рассмотрим в пошаговой инструкции ниже:
Шаг #1 – Расчет прибыли
На первом этапе необходимо рассчитать прибыль организации к распределению путем определения разницы между активами и обязательствами. Напомним, что распределению подлежит исключительно чистая прибыль предприятия, то есть после уплаты всех налогов и сборов.
Шаг #2 – Решение о распределении прибыли
Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.
Решение оформляется в письменном виде за подписью всех участников (акционеров), а также главы правления. Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов как полностью, так и частично. К примеру, по решению правления 70% прибыль может быть направлено на выплату дивидендов, остаток (30%) – инвестировано в развитие бизнеса путем закупки нового оборудования и расширения производственной линии.
Законом предусмотрены следующие случаи, при которых выплата дивидендов не производится:
№ п/пУсловияОписание1Задолженность участников по уставному капиталуПрибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов при условии, что все участники (акционеры) погасили задолженность доли в уставном капитале. В случае, если хотя бы у одного участника имеется задолженность (в любом размере и виде), выплата дивидендов не производится.2Признаки банкротства организацииВыплата дивидендов запрещена в отношении организаций с признаками банкротства (согласно ст. 3 закона №127-ФЗ от 26.10.2002 года). Также дивиденды не выплачиваются в случае, если такая выплата может привести к банкротству предприятия.3Уставный капитал превышает чистые активыЕсли размер чистых активов (строка 300 Активы + строка 640 Доходы будущих периодов – строки 590 и 690 Обязательства) составляет менее размера уставного капитала, дивиденды акционерами и участникам не выплачиваются.
Шаг #3 – Расчет дивидендов для нерезидента
Сумма дивидендов для нерезидента рассчитывается в общем порядке – на основании доли участия в уставном капитале. Предприятие не вправе распределять прибыль в счет оплаты дивидендов только в отношении некоторых участников (например, учредителей), а для остальных участников формировать задолженность по дивидендам.
Выплата производится в строгом соответствии с долей участия каждого акционера.
[blockquote_1]
Рассмотрим пример. На основании решения правления ООО «Фаза Плюс» от 17.01.2019 года, 50% чистой прибыли, полученной организацией по итогам 2018 года, направляется на выплату дивидендов.
Чистая прибыль ООО «Фаза Плюс» составила 840.320 руб., таким образом в счет дивидендов будет направлена сумма 420.160 руб.
Участниками ООО «Фаза Плюс» являются:
- Петухов – доля в уставном капитале 42%;
- Серпухов – доля в уставном капитале 48%;
- Молотов – доля в уставном капитале 10%.
В 2018 году Молотов (гражданин РФ) находился на территории РФ суммировано 110 дней, остальное время он пребывал на Канарских островах. В связи с этим Молотов признан нерезидентом РФ.
Расчет дивидендов для каждого участника к начислению осуществляется в следующем порядке:
Участник ОООПетуховСерпуховМолотов (нерезидент)Доля в уставном капитале42%48%10%Расчет дивидендов к начислению420.160 руб. * 42% = 176.467,20 руб.420.160 руб. * 48% = 201.676,80 руб.420.160 руб. * 10% =42.016 руб.
Как видим, резидентность участника ООО не влияет на порядок расчета дивидендов к начислению.
[/blockquote_1]
Читайте также статью ⇒ «Аренда имущества у нерезидента: оформление, налогообложение, страховые взносы».
Шаг #4 – Налогообложение и выплата дивидендов нерезиденту
В общем порядке дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 15%.
НДФЛ из дивидендов резидента удерживается непосредственно в момент выплаты. Организация обязана перечислить налог в бюджет не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Сумма начисленных дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70 (75), удержанный НДФЛ – Дт 70 (75) Кт 68 НДФЛ, выплата дивидендов участнику (в том числе нерезиденту) – Дт 70 (75) Кт 50 (51).
[blockquote_1]
Рассмотрим пример. На основании решения правления прибыль ООО «Прима Гранд» за 2018 год в размере 520.700 руб. направляется в счет выплаты дивидендов участникам:
- Шкурину (резидент РФ) – доля 60%;
- Ахметову (нерезидент РФ) – доля 40%.
Рассчитаем сумму выплат для каждого участника:
Участник ОООШкуринАхметов (нерезидент)Доля в уставном капитале60%40%Расчет дивидендов к начислению520.700 * 60% = 312.420 руб.520.700 * 40% = 208.280 руб.НДФЛ к удержанию312.420 руб. * 13% = 40.614,60 руб.208.280 руб. * 15% = 31.242 руб.Дивиденды к выплате312.420 руб. – 40.614,60 руб. = 271.805,40 руб.208.280 руб. – 31.242 руб. = 177.038 руб.
В учете ООО «Прима Гранд» сделаны следующие записи:
ДтКтСуммаОписание8470312.420 руб.Начислены дивиденды Шкурину8470208.280 руб.Начислены дивиденды Ахметову7068 НДФЛ40.614,60 руб.Удержан НДФЛ с дивидендов Шкурина7068 НДФЛ31.242 руб.Удержан НДФЛ с дивидендов Ахметова7051271.805,40 руб.Выплачены дивиденды Шкурину7051177.038 руб.Выплачены дивиденды Ахметову68 НДФЛ5171.856,60 руб.НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов Шкурина и Ахметова, перечислен в бюджет
[/blockquote_1]Срок выплаты дивидендов нерезиденту
Согласно законам №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», срок выплаты дивидендов составляет:
- 60 календарных дней с момента подписания соответствующего протокола правления – для участников ООО;
- для ОА: 10 рабочих дней – номинальным держателям акций и доверительным управляющим, 25 рабочих дней – прочим акционерам.
Вышеуказанные сроки распространяются в том числе на выплату дивидендов нерезидентам РФ. В случае если по тем или иным причинам дивиденды акционером-нерезидентом не были востребованы, он может получить их в течение срока исковой давности – 3-х лет со дня, следующего за днем истечения срока выплаты дивидендов.
Читайте также статью ⇒ «Учет невостребованных дивидендов».