Как известно, под термином "расчеты" в целях применения ККТ понимается в том числе предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ о ККТ). В отношении предоставления таких займов действуют переходные положения, согласно которым ККТ можно не применять до 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). А вот на погашение займов отсрочка не распространяется.
Ранее ФНС уже разъясняла, что обязанность применять ККТ возложена на организацию (ИП), непосредственно предоставляющую заем для оплаты товаров (работ, услуг), а также получающую денежные средства в счет погашения этого займа (письмо от 18 сентября 2018 г. N ЕД-4-20/18186@). Иными словами, применять ККТ должен только займодавец. Если организация (ИП) сама получает заем и в последующем его погашает, то обязанность применять ККТ отсутствует.
Также налоговики уточнили, что понятие "расчеты" прямо указывает на целевой характер займов, при выдаче которых должна применяться ККТ, а именно займы для оплаты товаров, работ и услуг. В случае если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), обязанность применения ККТ у займодавца не возникает.
В письме от 19.10.2018 N ЕД-4-20/20518@ (ответ на частный запрос) ФНС пояснила, что в Законе № 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги. То есть речь идет о следующих случаях:
– когда покупатель (клиент) передает деньги продавцу позднее получения товара (работы, услуги);
– когда покупатель (клиент) производит оплату продавцу не в полной сумме расчета, а по частям.
Соответственно, погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов. К предоставлению таких займов применимы положения о коммерческом и товарном кредите, установленные ГК РФ.
Таким образом, подытожили налоговики, в случае предоставления организацией (ИП) займов, не связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов сотрудниками применять ККТ не требуется.
То есть, из разъяснения ФНС можно сделать вывод, что под применение ККТ не подпадают случаи, когда организация предоставляет займы физлицам (в том числе своим сотрудникам) для приобретения ими товаров, работ или услуг не у самой этой организации, а у третьих лиц. То есть, при заключении таких договоров займа применять ККТ не нужно ни при выдаче займа, ни при его погашении (как до 01.07.2019, так и после этой даты).
В частности, это подтверждает специалист ФНС России Куковская Юлия Александровна (ее разъяснение приводится в журнале "Главная книга", 2018, N 21):
«К расчетам, при проведении которых следует применять ККТ, относятся предоставление и погашение только таких займов, которые заимодавец выдает на оплату приобретаемых непосредственно у него самого товаров, работ, услуг».
Юлия Александровна также сообщила, что разъяснение ФНС, которое соответствующим образом сузит толкование нормы Закона N 54-ФЗ о применении ККТ при займах, было направлено на согласование в Минфин. Однако, пока такая согласованная позиция в справочно-правовых системах не представлена. А значит, ее применение все еще несет определенные риски.