Выполняя контрольно-надзорную функцию, налоговые органы проводят мероприятия камерального и выездного контроля, результатом которых являются акты соответствующих налоговых проверок.
В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик имеет право в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Но если налогоплательщик согласен с фактом допущенного им правонарушения, но желает уменьшить размер штрафа, он вправе заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки - в течение одного месяца со дня получения акта проверки. К такому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, установлен пунктом 1 статьи 112 НК РФ:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Данный перечень является открытым, поскольку предусматривает возможность признать иные обстоятельства смягчающими ответственность по усмотрению суда, или налогового органа.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа может быть уменьшен не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. При этом размер штрафа может быть уменьшен и более чем в два раза.