Если физлицо сдает в аренду недвижимость, оно автоматически признается ведущим предпринимательскую деятельность, даже если не зарегистрировано в качестве ИП. Ведение же предпринимательской деятельности влечет за собой обязанность уплаты налогов, в т.ч. НДС. Однако не все арендодатели-физлица считают себя обязанными уплачивать НДС с дохода от аренды. Поэтому требование со стороны налоговых органов становится для них полной неожиданностью. Как арендодателям-физлицам отбиться от начисленного НДС, расскажем далее.
Отсутствие регистрации в качестве ИП – не повод не платить НДС
Согласно п.1 ст.23 ГК РФ граждане могут заниматься предпринимательской деятельностью, в т.ч. сдавать в аренду недвижимость, без образования юрлица. Однако это возможно только в случае регистрации в качестве ИП.
Если же физлицо получает доход от ведения предпринимательской деятельности, но в качестве ИП не регистрируется, это не избавляет его от исполнения налоговых обязательств по НДС (п.4. ст.23 ГК РФ), т.к. отсутствие фактической регистрации в глазах ФНС менее значимо, чем фактическое ведение предпринимательской деятельности.
При выявлении таких граждан и установлении факта получения налогооблагаемого дохода, налоговая служба проводит доначисление НДС, а также выставляет штрафы за неуплату налога и отсутствие предоставления налоговых деклараций.
Какова судебная практика по данному вопросу?
Судебная практика по вопросу взыскания доначисленного НДС с физлиц-арендодателей весьма разнится. ВС РФ выносил три разных варианта определений по аналогичным делам. Для примера рассмотрим:
- Определение № 16-КГ18-17 от 20.07.2018.
- Определение № 306-КГ18-13128 от 20.12.2018.
- Определение № А70-907/2017 от 03.07.2018.
Во всех трех случаях в споре физлица с налоговой суд признавал, что сдаваемые физлицом в аренду помещения приносят ему систематическую прибыль, а, следовательно, лицо вело предпринимательскую деятельность. Но что касается взыскания доначисленной суммы НДС, суд выносил три разных варианта решения:
- доначисление 18% НДС (т.к. дела рассматривались в 2018 г.) от суммы всего полученного дохода;
- выделение из полученного дохода суммы НДС (т.е. уменьшение на сумму НДС полученного дохода);
- освобождение физлиц от уплаты доначисленного НДС на основании п.1 ст.145 НК РФ (если сумма полученной выручки за три предыдущих месяца не превысила 2 млн. руб. совокупно).
Хотя формально освобождение от НДС по п.1 ст. 145 НК РФ распространяется на организации и ИП, но если арендодатель-физлицо укладывалось в установленное ограничение по доходу и фактически применяло право на освобождение (не начисляло и не уплачивало НДС), то суд посчитал возможным применить данную норму и к физлицам.
Итоги
Имеющиеся судебные прецеденты дают физлицам шанс избавиться от уплаты НДС в судебном порядке. Если ИФНС доначислила вам НДС, а сумма дохода не превышает 2 млн. руб., следует обратиться в суд, сославшись на Определение № А70-907/2017 от 03.07.2018. Если же доход выше 2 млн. руб., то можно попытаться уменьшить сумму НДС, аргументируя это Определением № 306-КГ18-13128 от 20.12.2018 г.
О других нюансах начисления и уплаты налога на добавленную стоимость узнайте в нашей рубрике «НДС».