За 2018 год появились новая судебная практика и разъяснения Минфина, в связи с чем нам, бухгалтерам следовало уточнить учетную политику на 2019 год (напоминаю, что внедрение изменений с 1 января текущего года обновления учетной политики следует утвердить не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 5 ПБУ 1/2008)).
Их в этом году как минимум, семь:
1) появилась возможность выставлять сводные счета-фактуры раз в месяц (письмо Минфина от 13.09.2018 г. № 03-07-11/65642): речь идет только о сводных счетах-фактурах при регулярных и долгосрочных поставках в адрес одного и того же покупателя (при непрерывном отпуске потребителям электроэнергии, оказании услуг электросвязи или ежедневной отгрузке продуктов питания и др.). Срок оформления таких сводных счетов-фактур – не позднее 5-го числа следующего месяца;
2) необходимо закрепить в учетной политике методику, по которой компания делит прямые расходы между незавершенным производством и текущим периодом, при этом максимально расширив состав косвенных затрат (это позволит списывать их быстрее и не распределять на остатки незавершенной продукции или непроданных товаров (п. 1, 2 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ): при отсутствии данного положения налоговики при проверке могут распределить расходы по своей методике и не в вашу пользу (постановления Арбитражных судов Волго-Вятского округа от 27.11.2017 г. № Ф01-5193/2017 по делу № А29-7308/2016, Уральского округа от 05.05.2016 г. № Ф09-3996/16 по делу № А07-2140/2015);
3) при условии применения компанией амортизационной премии (выгодная премия позволяет в первый же месяц начисления амортизации признать расходом часть затрат на капитальные вложения - до 10-30 процентов стоимости, причем этот расход – косвенный, его не нужно делить и распределять (п. 9 ст. 258, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ) в обязательном порядке следует закрепить его в учетной политике, чтобы налоговые инспекторы при проведении проверки не исключили этот расход, так как суды часто соглашаются с проверяющими, которые доначисляют налог в связи с тем, что премия - это право, и свой выбор вы должны закрепить (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.2017 г. № Ф07-90/2017 по делу № А13-11588/2014);
4) ели у вас есть имущество, к которому можно применить повышающие коэффициенты по списку, приведенному в статье 259.3 НК РФ, вы можете с помощью коэффициентов увеличить амортизационные отчисления и сумму расходов в целом, закрепив их список в учетной политике (к примеру, по лизинговому имуществу, коэффициент равен 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), с 1 января 2019 года повышающий коэффициент 2 можно применить к технологическому оборудованию, которое эксплуатируют как “наилучшие доступные технологии”, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).Также и использование меньшего коэффициента, чем указан в Налоговом кодексе, обязательно следует отразить в учетной политике. Если вы применяете коэффициенты и амортизируете имущество нелинейным методом, то необходимо проверить, выделено ли оно в отдельную группу. Налоговики проверяют основания, по которым компании используют коэффициенты;
5) обязательно следует прописать порядок раздельного учета НДС, даже если доля облагаемых операций менее 5% (то есть если в следующем году кроме облагаемых по ставкам 10 и 20 процентов операций, у компании будут необлагаемые операции или облагаемые по ставке 0 процентов). Когда доля облагаемых операций меньше 5 процентов, то это не дает права включать весь предъявленный налог на добавленную стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (письмо Минфина от 10.09.2018 г. № 03-07-11/64571). Следует также скорректировать период отгрузки, по которой прошла корректировка, как того требует Минфин в письме от 09.07.2018 г. № 03-07-11/47590. Штрафы, пени и неустойки в расчет пропорции включать нельзя (письма Минфина от 10.09.2018 г. № 03-07-11/64580 и от 06.09.2018 г. № 03-07-11/63806), следует также убедиться, что правило 5 процентов применяется только в отношении необлагаемых операций;
6) если компания использует новомодные биткоины или иную криптовалюту, ей необходимо закрепить порядок ее учета с учетом выводов из постановления Девятого апелляционного суда от 15.05.2018 г. № 09АП-16416/2018 по делу № А40-124668/2017 и письма Минфина от 28.08.2018 г. № 03-03-06/1/61152. (В НК и положениях по бухучету пока нет никакого установленного порядка, но инспекторы могут доначислить налоги и оштрафовать за грубое нарушение правил учета, если не прописать, как учитывать расчеты криптовалютой (ст. 120, 122 НК).Минфин разъяснил, что доходы от операций с криптовалютой нужно отнести к выручке или внереализационным доходам (письма от 28.08.2018 г. № 03-03-06/1/61152, от 16.08.2018 г. № 03-03-06/1/58171, от 14.06.2018 г. № 03-03-06/1/40729);
7) необходимо также закрепить порядок распределения расходов в учетной политике между разными видами деятельности, то есть если ваши виды деятельности:
- относятся к разным системам налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК);
- задействуют целевые средства (п. 2 ст. 251 НК РФ);
- облагаются разными ставками по налогу на прибыль (п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 274, п. 2 ст. 251 НК).
Иначе налоговики сами распределят расходы и доначислят налог расчетным способом (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.05.2018 г. № Ф01-697/2018 по делу № А28-15102/2016, подп. 7 п. 1 ст. 31 НК).
Вот такие подводные камни бухгалтерского учета и налогообложения мы можем с вами обойти, пересмотрев Учетную политику своей фирмы, параллельно внедряя выгодные методы учета, не нарушая закон.