Рискованные займы
Одним из элементов предпринимательской деятельности являются заимствование денег, ИП дает взаймы или сам заимствует у контрагентов. Как исключить ненужные риски, связанные с подобными операциями?
Подозрения налоговиков
Налоговым инспекторам прекрасно известна схема обналички, которая маскируется под заем. Предпринимателю переводит деньги компания, в платежке указано: заем. Обналичив перевод, ИП возвращает деньги контрагенту, который использует средства по своему усмотрению. Но формально предприниматель не возвращает занятые ему деньги. Договор может вообще не оформляться в письменном виде, или в нем может быть не указана дата возврата денег. В этом случае на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан вернуть деньги в срок до 30 дней с момента требования возврата долга. Зачастую договор не предусматривает процентов, либо они подлежат выплате вместе с основной суммой (чего на практике не происходит).
Налоговики могут запросить у банка информацию о движении средств по счету предпринимателя, запросить у него самого текст договора, поинтересоваться его намерениями по поводу возврата занятых денег и уплаты процентов. И в конечном счете заемные средства могут быть квалифицированы как доход предпринимателя с начислением НДФЛ либо УСН. И суд такие действия инспекторов одобрит (см. постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.11.2017 № Ф09-7374/2017 по делу № А76-29219/2016).
Чтобы не попасть в подобную ситуацию, лучше заключить договор займа в письменно виде с указанием срока возврата денег, с уплатой процентов (от 2/3 ключевой ставки ЦБ) и с условием о возврате заемных средств частями. Тогда оснований для налогообложения у инспекторов не возникнет.
Если в платежном поручении будет написано, что назначением данного платежа является оплата беспроцентного займа – инспекторы могут заподозрить использование схемы с фирмами однодневками, когда покупателей просят перекидывать оплату за товар на счета однодневок, которые перечисляют предпринимателю эти деньги в виде возврата сумм по беспроцентному займу, что позволяет отражать такие средства именно как заем. Таким образом можно попытаться безнаказанно превысить лимит выручки для упрощенцев. Это чревато доначислением НДФЛ и НДС (см. постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018).
Банку тоже не понравится
Банки также следят за подозрительными займами. К ним относятся беспроцентные займы на сумму свыше 600 тыс. руб., а также займы, проценты по которым ниже ключевой ставки ЦБ (см. п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115 ФЗ).
Операции по таким сделкам могут быть приостановлены банком на основании п. 11 ст. 7 Закона № 115 ФЗ по подозрению в обналичивании денег. Кроме того, в банке могут затребовать от клиента объяснения и документы по поводу подобной сделки. А после двукратного в течение года приостановления платежей договор обслуживания клиента может быть банком расторгнут на основании п. 5.2 ст. 7 Закона № 115 ФЗ.
В том случае, когда клиент злоупотребляет выдачей/получением подозрительных займов, банк информирует об этом Росфинмониторинг, который передает такие сведения в ЦБ. А регулятор может внести такого клиента в черный список и уведомить об этом банки (см. письмо Росфинмониторинга от 30.07.2018 № 55). И если банк откажется открывать счет такому клиенту, оспорить это решение в суде не удастся (см. решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.05.2018 № А12-4773/2018).
Чтобы не попасть в подобную ситуацию, информацию в платежном поручении следует отражать максимально подробно:
период, за который выплачиваются проценты; дата и номер платежки при перечислении вам денег, которые вы сейчас возвращаете.
Направляя в банк пояснения по поводу беспроцентного займа, отметьте, что речь идет о вашем постоянном клиенте, что это можно расценивать как скидку при закупке большой партии товара, что такая практика вытекает из вашей маркетинговой политики.
Читайте «Операции приостановлены. Что делать?»
Материальная выгода и налог на доходы физических лиц
В соответствии с положениями п. 2 ст. 212 НК РФ при процентах по договору займа с взаимозависимым лицом ниже 2/3 ключевой ставки у получателя займа появляется матвыгода, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 %. Это правило распространяется и на те случаи, когда получатель займа использует специальный налоговый режим, а также когда получатель займа – физическое лицо.
Поэтому в случае выдачи предпринимателем займа зависимому физическому лицу либо сотруднику следует выяснить, нужно ли удерживать у него НДФЛ с полученной им матвыгоды. Для этого необходимо ориентироваться на ключевую ставку для последнего числа каждого месяца на протяжении действия договора займа (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Рассчитывать доход и налог с него нужно также на конец месяца, а удерживать НДФЛ необходимо с ближайших выплат (см. п. 4 ст. 226 НК).
При этом выгода появится со следующего дня после момента выдачи займа (см. ст. 6.1 НК РФ).
В том случае, когда индивидуальный предприниматель берет беспроцентный заем (или заем под низкий процент), ему придется платить НДФЛ по ставке 35 %. Ситуацию не меняет то обстоятельство, что ИП работает на патенте или использует ЕНВД (см. определение ВС от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401). Порядок уплаты налога различается от статуса заемщика: ИП или физлицо.
Если заемщик выступает в качестве ИП, тогда его материальная выгода будет рассматриваться именно как доход от предпринимательства. И в соответствии со ст. 227 НК он должен самостоятельно уплатить НДФЛ. А доход следует зафиксировать в декларации 3-НДФЛ, которую нужно будет подать не позже 30 апреля следующего года за годом получения дохода (см. п. 6 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК). В противном случае вам грозят доначисления, пени, штрафы.
Когда деньги по договору займа получает физлицо – займодавец будет считаться его налоговым агентом (см. п. 1 ст. 226 НК). На него ложится обязанность расчета и удержания НДФЛ.
В случае невозможности удержания налога налоговый агент на основании положений п. 5 ст. 226 НК обязан известить об этом налоговую инспекцию. И эта сумма будет включена налоговиками в единое уведомление гражданину по его имущественным налогам, оплатить которые следует не позднее 1 декабря следующего года.
Займы и кассовая дисциплина
В соответствии с п. 2 Указания Центробанка от 07.10.2013 № 3073-У индивидуальный предприниматель не имеет права использовать для выдачи займа наличную выручку. В противном случае ему на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП грозит штраф от 40 тыс. руб. Но предприниматель может забрать выручку для удовлетворения своих личных потребностей. И тогда он может дать эти деньги взаймы как физическое лицо
В том случае, когда займодавец хочет выступить именно как предприниматель, он обязан сдать наличку в банк, заказать нужную сумму, получить наличность и уже тогда дать эти деньги взаймы.
Нужно помнить о том, что в соответствии с п. 6 Указания Центробанка от 07.10.2013 № 3073-У установлен лимит на расчеты наличными деньгами с юрлицами и ИП: 100 тыс. руб. по одному договору займа (нарушителям грозит штраф в 5 тыс. руб. на основании ст. 15.1 КоАП). Но для расчетов с физическими лицами подобных ограничений не существует.
Если заем выдан под товары, работы, услуги – требуется пробить чеки как при выдаче, так и при получении денег. Это правило не распространяется на случи выдачи нецелевых займов. А получатель займа не обязан пробивать чек (см. письмо ФНС от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).
На основании положений п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192 ФЗ до 1 июля 2019 года не надо использовать ККТ при выдаче целевых займов.
А вот при возврате вам денег по договору целевого займа чеки пробивать нужно в обязательном порядке: и когда деньги (наличные или в электронном виде) возвращает физическое лицо, и когда деньги (наличные или картой через POS-терминал) возвращает ИП или юридическое лицо.
Чеки следует пробивать тем числом, когда заемщик возвращает вам деньги. У работников долг можно удерживать из заработной платы на основании его заявления. И тогда чек пробивается днем перечисления зарплаты работнику.
Но так ли все плохо…
Все зависит от квалификации сотрудников занимающимися оптимизации налогов на предприятии. Как пример, приведу подборку решений судов, где выдача займа и прощение его не облагается страховыми взносами (а это экономия не много не мало 30 % на страховых взносах»:
Списанная сумма займа не является вознаграждением по трудовому договору, а договор займа не зависит от исполнения работником трудовых функций.
Арбитражные прецеденты Постановления ФАС Уральского округа от 08.05.14№ Ф09-2638/14 (определение Верховного суда РФ от 26.09.14 № 309-КГ14-1674), от 24.03.14№ Ф09-1316/14 (определение ВАС РФ от 10.07.14№ ВАС-8732/14)
Евгений Сивков