Федеральная налоговая служба России в письме № БС-4-21/25914@ от 28.12.2018 «О налоговой ставке в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства» указало, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, в соответствии с абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса, необходимо соблюдение одновременно двух условий:
- отнесение Участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах)
- использование этого Участка для сельскохозяйственного производства.
Если участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по ставке, не превышающей 0,3 %.
В случае, если Участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение данного объекта должно осуществляться по ставке, установленной в отношении "прочих земель" и не превышающей 1,5 %, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.
Позиция Федеральной налоговой службы, изложенная в письме № БС-4-21/25914@ от 28.12.2018 основана на разъяснениях Минфина России 2014 года изложенная в письме № 03-05-04-02/34879.
Также Ведомство отметило, что вышеуказанные условия применения налоговой ставки в размере, не превышающем 1,5 %, действуют также в случае перехода права на Участок к третьим лицам, которые не привлекались к ответственности за использование Участка не по целевому назначению, в т.ч. когда предыдущий собственник передал право распоряжения земельным Участком третьим лицам до момента устранения выявленного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена КоАП РФ.