Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за недостоверные сведения в расчете по страховым взносам?
Ответ: При подаче расчета по страховым взносам с недостоверными сведениями он может считаться непредставленным. В таком случае плательщик будет привлечен к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ, а должностные лица - по ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. При принятии налоговым органом расчета по страховым взносам отдельной ответственности за недостоверные сведения не предусмотрено.
Обоснование: Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Исправление сведений в расчете по страховым взносам
При обнаружении налогоплательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить уточненный расчет в налоговый орган. При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока его подачи, не считается представленным с нарушением срока (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@).
Если представленный плательщиком расчет содержит ошибки в сведениях, либо несоответствие показателей, либо недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, то такой расчет считается непредставленным. При этом налоговый орган направляет плательщику уведомление не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе).
При этом недостоверные данные должны касаться определенных сведений, перечисленных в п. 7 ст. 431 НК РФ, а именно ошибок:
- в сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины;
- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины;
- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
- сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода;
- сумме одноименных показателей по всем физическим лицам (не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов);
- персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц. При заполнении расчета по страховым взносам необходимо привести актуальные персонифицированные сведения о застрахованных лицах по состоянию на момент формирования данного расчета.
В пятидневный срок с даты направления в электронной форме уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально непредставленным. Такие действия позволят избежать ответственности по ст. 119 НК РФ.
Наличие в представляемом плательщиком расчете ошибок при исчислении страховых взносов на обязательное медицинское страхование не является основанием для отказа в приеме расчета. Вместе с тем при проведении камеральной налоговой проверки и выявлении ошибок в расчете налоговый орган сообщает об этом плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения либо представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 19.02.2018 N ГД-4-11/3209@).
Также, если налоговый орган при проведении камеральной проверки выявит несоответствия сведений о начисленных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в представленном плательщиком расчете сведениям об указанных суммах из расчетов за прошлые отчетные периоды, направленным налоговым органом в орган ПФР для отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, то налоговый орган сообщает об этом плательщику с просьбой представить уточненные расчеты (Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-15-06/84451).
Правильность заполнения расчета по страховым взносам можно проверить с помощью программ "TESTER" и "Налогоплательщик". В программы интегрированы контроли, при несоблюдении которых расчет будет считаться непредставленным (Информация ФНС России).
Ответственность за недостоверные сведения в расчете по страховым взносам
Если плательщик не представит уточненный расчет согласно требованиям п. 7 ст. 431 НК РФ, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета. За данное нарушение предусмотрен штраф (в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.).
За нарушение установленных сроков представления расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета также предусмотрена административная ответственность должностных лиц в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Таким образом, при принятии налоговым органом расчета по страховым взносам отдельной ответственности за недостоверные сведения не предусмотрено. Остальные нарушения устанавливаются в ходе камеральных и выездных налоговых проверок.
Вопрос: Как подать уточненный расчет по страховым взносам?
Ответ: Уточненный расчет по страховым взносам подается при необходимости внесения изменений (дополнений) в ранее представленный расчет, если в первоначальном расчете:
- допущены ошибки (как приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, так и не приводящие);
- выявлены факты неотражения или неполного отражения сведений;
- в расчете содержатся недостоверные сведения;
- получено требование налогового органа о внесении исправлений в расчет.
Обязанность представлять уточненный расчет по страховым взносам установлена в случае выявления фактов занижения сумм страховых взносов, подлежащих уплате, в том числе в случае непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения ФСС РФ. В остальных случаях представление уточненного расчета является правом плательщика.
Уточненные расчеты представляются в налоговые органы по форме, которая действовала в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится корректировка.
Обоснование: Плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Уточненный расчет по страховым взносам представляется при необходимости внесения изменений (дополнений) в ранее представленный расчет.
Случаи представления уточненных расчетов по страховым взносам
Уточненный расчет плательщиком страховых взносов представляется в случае:
- обнаружения плательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, которые повлекли за собой занижение суммы страховых взносов, подлежащей уплате (абз. 1 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок заполнения расчета));
- выявления плательщиком фактов указания недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате (абз. 2 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета);
- необходимости корректировки персонифицированных сведений о застрахованных лицах;
- получения от налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки требования о внесении соответствующих исправлений в расчет (п. 3 ст. 88 НК РФ);
- непринятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения.
Представление уточненного расчета обязательно в случае выявления фактов занижения страховых взносов, подлежащих уплате (Письмо ФНС России от 15.11.2018 N БС-4-11/22193@). В других случаях представление уточненного расчета является правом плательщика страховых взносов.
Форма представления уточненного расчета по страховым взносам
По общему правилу уточненная отчетность, в том числе уточненный расчет по страховым взносам, представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения расчета).
Общий порядок заполнения уточненного расчета
В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений).
Раздел 3 включается в уточненный расчет в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения) (п. 1.2 Порядка заполнения расчета).
При представлении уточненного расчета в поле "Номер корректировки" титульного листа расчета указывается соответствующий номер корректировки ("1--", "2--" и т.д.) в зависимости от того, какой по счету сдается уточненный расчет (п. 3.5 Порядка заполнения расчета).
Аналогичным образом заполняется номер корректировки по строке 010 разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета (п. 22.3 Порядка заполнения расчета).
Особенности заполнения уточненного расчета в случае корректировки персонифицированных сведений
Корректировка персонифицированных сведений осуществляется следующим образом:
- по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 разд. 3 расчета необходимо отразить персональные данные, которые были в первоначальном расчете, а суммовые показатели в подразделе 3.2 разд. 3 обнулить, одновременно по каждому такому лицу заполнить подраздел 3.1 разд. 3 расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных, строки 190 - 300 подраздела 3.2 разд. 3 расчета заполнить в общеустановленном порядке;
- если какие-либо застрахованные физические лица не были отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет необходимо включить разд. 3 на каждое такое лицо и одновременно скорректировать показатели разд. 1 расчета;
- в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет необходимо включить разд. 3 на каждое такое лицо, при этом обнулить суммовые показатели в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, а также произвести корректировку соответствующих показателей разд. 1 расчета;
- в случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 разд. 3 расчета, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей разд. 1 расчета (Письмо ФНС России от 28.06.2017 N БС-4-11/12446@).
Особенности заполнения уточненного расчета в случае уточнения расходов на выплату страхового обеспечения
В случае непринятия ФСС РФ к зачету расходов на выплату страхового обеспечения соответствующее решение направляется страхователю, копия решения передается в территориальный налоговый орган в рамках информационного взаимодействия территориальных органов ФСС РФ и ФНС России (ч. 5 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ).
При получении данного решения плательщик страховых взносов, в соответствии со ст. 81 НК РФ, обязан представить уточненный расчет по страховым взносам за расчетный (отчетный) период, в месяце (месяцах) которого органом ФСС РФ не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения.
При этом в представляемом уточненном расчете плательщику необходимо, в частности, отразить уточненные данные о суммах, не подлежащих обложению страховыми взносами, базе для исчисления страховых взносов, а также уточненные данные о суммах расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения, сумме исчисленных страховых взносов.
Срок представления уточненного расчета
Если ошибки в расчете выявлены налоговым органом, то уточненный расчет должен быть представлен в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа (п. п. 3, 10 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 19.02.2018 N ГД-4-11/3209@). Для других случаев срок представления уточненного расчета не установлен, однако уточненный расчет желательно представить в ближайшее время после обнаружения ошибки. Кроме того, плательщик страховых взносов может быть освобожден от ответственности в случае представления уточненного расчета до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы взносов (ст. 81 НК РФ).
Вопрос: Предусмотрена ли ответственность и могут ли быть приостановлены операции по счетам организации за непредставление расчета по страховым взносам?
Ответ: За непредставление расчета по страховым взносам применяется налоговая и административная ответственность. Кроме того, могут быть приостановлены операции по счетам.
Обоснование: Представлять в налоговые органы расчет по страховым взносам плательщики обязаны в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (год) или отчетным периодом (квартал) (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ).
В случае несоблюдения законодательно установленных сроков сдачи отчетности по страховым взносам, в том числе за отчетные периоды, налоговыми органами к нарушителям применяется норма п. 1 ст. 119 НК РФ: штраф в размере 5% не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. При этом в случае несвоевременного представления расчета по страховым взносам за расчетный или отчетный период неуплаченная сумма страховых взносов, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, определяется на 30-е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом, и к указанной сумме применяется штраф в размере 5% от неуплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц. В случае если на указанную дату страховые взносы уплачены в полном объеме (в том числе в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам определяется в размере 1 000 руб. (Письмо ФНС России от 09.11.2017 N ГД-4-11/22730@).
Принятие налоговым органом решения о приостановлении операций плательщика страховых взносов по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств возможно в случае непредставления указанным плательщиком страховых взносов расчета по страховым взносам в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Указанные выше положения ст. 76 НК РФ применяются начиная с 30.08.2018 (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ, п. 2 ст. 5 НК РФ).
За нарушение сроков представления расчета по страховым взносам также возможно привлечение должностных лиц организации к административной ответственности в виде предупреждения или административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Финансирование расходов организации на санаторно-курортное лечение работников за счет ФСС РФ
Как отразить прогул в форме СЗВ-СТАЖ?
Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 года заполняется с учетом разъяснений ФНС России