Про переход на новую ставку НДС знают все. Однако до сих пор остаются вопросы, как же грамотно оформить все документы, чтобы не было вопросов со стороны ФНС в наступающем 2019 году. Рассмотрим ситуации, которые могут возникнуть между поставщиками и покупателями.
Ситуация 1: Реализация в 2018 году — оплата в 2019 году
Действия поставщика: если товары или услуги реализованы в 2018 году, а оплата получена в 2019 году, то НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019 году корректировать ранее предъявленную покупателю сумму НДС не надо.
Действия покупателя: если товары или услуги получены от поставщика в 2018 году, а оплачены в 2019 году, то входной НДС принимается к вычету по ставке 18%. Все последующие платежи рассчитываются исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки и отраженной поставщиком в счете-фактуре.
Ситуация 2: Полная или частичная предоплата в 2018 году, реализация — в 2019 году
Действия поставщика: если в 2018 году получена полная предоплата под реализацию товаров или услуг, которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. Эта же сумма НДС в 2019 году принимается к вычету при реализации, которая происходит уже с применением ставки НДС 20%.
Если в 2018 году получена частичная предоплата, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется по расчетной ставке 18/118. При реализации товаров в 2019 году по ставке 20% к вычету принимается НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118. Если договором предусмотрена оплата авансом в несколько этапов, то при получении в 2019 году следующей суммы предоплаты НДС с нее начисляется уже по ставке 20/120.
Действия покупателя: если товары или услуги полностью оплачены в 2018, а получены в 2019 году, то НДС с выданного аванса принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров или услуг НДС восстанавливается по той же расчетной ставке.
Если товары или услуги частично оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с суммы аванса принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров или услуг НДС восстанавливается в той сумме, в которой ранее был принят к вычету. На основании счета-фактуры поставщика на реализацию, к вычету принимается НДС по ставке 20%.
Ситуация 3: Корректировочные счета-фактуры составлены в 2019 году по реализации 2018 года
Если в 2018 году поставщик реализовал товары или услуги, облагаемые НДС по ставке 18%, и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году стороны договорились об изменении их цены или количества, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действующая на дату реализации, то есть 18%.
Ситуация 4: Исправленные счета-фактуры составлены в 2019 году по реализации 2018 года
Если в 2018 году поставщик реализовал товары или услуги, облагаемые НДС по ставке 18% и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году в этом счете-фактуре обнаружена техническая ошибка, то поставщик оформляет исправленный счет-фактуру со ставкой НДС, указанной в первоначально выставленном счете-фактуре, то есть 18%.
Ситуация 5: Налоговые агенты арендуют государственное и муниципальное имущество
При аренде государственного или муниципального имущества у органов власти и управления НДС удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент-арендатор этого имущества. Если он перечислил предоплату в 2018 году, то должен перечислить НДС в бюджет по ставке 18/118. Если налоговый агент-арендатор перечисляет оплату в 2019 году за услуги аренды, оказанные в 2018 году, то налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет также по ставке 18/118.
Ситуация 6: Возврат в 2019 году качественного товара, приобретенного в 2018 году
Если в 2018 году поставщик реализовал товары, облагаемые НДС по ставке 18%, а в 2019 году покупатель возвращает эти товары на основании заключенного с поставщиком соглашения о возврате, то указанный возврат оформляется как обычная реализация. Тогда бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель — продавцом, с применением ставки НДС 20%.
Ситуация 7: Возврат в 2019 году бракованного товара, приобретенного в 2018 году
С точки зрения ст. 518 ГК РФ возврат бракованного товара, не является отдельной сделкой, так как производится в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому покупатель вправе предъявить поставщику претензию, связанную с недостатками товаров, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ и не превышающие двух лет со дня передачи товаров покупателю. В этом случае поставщик товаров всегда оформляет корректировочный счет-фактуру. В корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, которая была в первоначально выставленном счете-фактуре