Размер ставки НДС в 2019 повышается с 18% до 20%. В каких ситуациях поставщики и покупатели могут оказаться, прописывая ставку в договоре? Разберем на примерах.
Минфин России выпустил ряд писем с разъяснениями о том, что для исчисления НДС по ставке 20% дата заключения договоров не имеет значения. Даже если договоры подписаны в 2018 году или ранее и по ним получена полная или частичная предоплата, с 1 января 2019 года к таким договорам также применяется ставка НДС 20%.
Вот список писем, в которых это объяснено подробнее:
– Письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290
– Письмо Минфина от 07.09.2018 № 03-07-11/64045
– Письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-07-11/53970
– Письмо Минфина от 07.09.2018 № 03‑07‑11/64049
Закон № 303-ФЗ не предусматривает переходного периода. Но если договоры заключены в 2018 году и ранее, а срок их исполнения приходится на период после 1 января 2019 года, необходимо провести инвентаризацию и предусмотреть в них изменение ставки НДС. Это зависит от того, как указана в договорах стоимость товаров, работ или услуг: со ставкой и суммой НДС или нет.
Ситуация 1. Стоимость указана с НДС
В договоре может быть отражена общая стоимость товаров, работ или услуг и указана ставка НДС 18%. Здесь нужно согласовать с покупателем, как с 1 января определять стоимость для расчета НДС по ставке 20%. Есть два пути:
– увеличить итоговую стоимость товаров, работ или услуг, если покупатель с этим согласен. Цена без НДС останется без изменения, а для покупателя их итоговая стоимость увеличится на 2%.
– если покупатель не согласен с увеличением итоговой стоимости, то можно уменьшить стоимость без НДС. В этом случае поставщику придется уплатить дополнительные 2% НДС за свой счет.
Ситуация 2. Стоимость без учета НДС
Если по договору стоимость установлена без НДС, то это означает, что налог начисляется сверх указанной стоимости исходя из действующей ставки. В этом случае договор изменять необязательно – можно составить дополнительное соглашение к нему со ссылкой на п. 3 ст. 164 НК РФ, где указана действующая ставка НДС.
При таких условиях договора порядок определения стоимости не изменится. Итоговая стоимость товаров, работ или услуг с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.
Ситуация 3. Нет прямого указания о включении НДС в стоимость
Во избежание споров и разногласий с покупателями и налоговыми органами к договору необходимо составить дополнительное соглашение. В соглашении надо указать одно из положений:
– цена не включает в себя НДС, и он начисляется сверх установленной договором цены по ставке на дату реализации.
– цена включает в себя НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.
Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму налога, то НДС выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом с применением ставки 18/118 или 20/120.
Расчетная ставка НДС:
– до 01.01.2019 — 15,25% (18/118 х 100%);
– после 01.01.2019 — 16,67% (20/120 х 100%).
Ситуация 4. Договоры с фиксированной ценой по государственным контрактам
Государственные или муниципальные контракты, заключенные в 2018 году или ранее, цены по которым установлены в фиксированном размере, не пересматривают. Исключений в части изменения ставки НДС в Законе № 303-ФЗ нет.
Случаи возможного пересмотра цены контракта, в том числе в связи с изменением законодательства, установлены ст. 95 Закона № 44-ФЗ в отношении контрактов:
– федеральных контрактов с ценой от 10 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
– региональных контрактов с ценой от 1 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
– муниципальных контрактов с ценой от 500 млн руб., заключенных на срок от одного года.