С 1 января 2019 года ставка НДС поднимется с 18% до 20%. Данные изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 N303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
По длящимся договорам на поставку товаров, работ, услуг (договоры были заключены до 2019 года и продолжат действовать в будущем) с 1 января 2019 года применяется ставка НДС 20%, независимо от даты и условий заключения договоров. Изменения в договор из-за того, что изменилась ставка НДС, вносить не нужно. Но стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров, работ, услуг. При этом в 2019 году порядок и момент определения налоговой базы по НДС будет определяться так же, как и до 2019 года.
Если оплата была получена до 01.01.2019, а поставка произведена с 01.01.2019 в счет поступившей оплаты, то НДС платится по ставке 20%.
Вычеты НДС, исчисленных по ставке 18% с оплаты, полученной до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), в размере налога, ранее исчисленного по ставке 18%.
При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении продавцу до 01.01.2019 сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат восстановлению покупателем. Восстановление налога производится в размере налога, исчисленного из ставки 18/118%.
Если до отгрузки покупатель дополнительно к оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2% в связи с изменением ставки НДС, то следует руководствоваться следующим:
- если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога.
- если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2 % (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году - 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.
Возврат товаров в 2019 году. Учет у продавца
При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет, покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%.
При возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, которым счета-фактуры не выставляются, и отгруженных (переданных) указанным лицам до 01.01.2019, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Возврат товаров в 2019 году. Учет у покупателя
Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Более подробная информация отражена в Письме ФНС России от 23 октября 2018 года NСД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».