Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер,
- агент,
- поверенный.
Т.е. агентский договор – разновидность посреднического соглашения, по которому одна сторона (агент) за вознаграждение обязуется совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, или от имени и за счет принципала. (ст. 1005 ГК РФ).
Учет покупок через агента.
Бухгалтерский учет у принципала.
Порядок бухгалтерского учета у принципала, в принципе, аналогичен порядку приобретения товаров напрямую у поставщика. Но из-за того, что принципал взаимодействует с поставщиком не напрямую, а через посредника, то все взаимоотношения по приобретению товара должны отражаться у него не через 60 счет, а через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно открыть субсчет «Расчеты по агентскому договору».
Проводки при этом будут следующие:
Д 76 К 51 – перечислены денежные средства для исполнения агентского договора.
Д 41 К76 – приобретены товары через агента.
Д 19 К 76 – учтен НДС по приобретенным через агента товарам
Д 41 К 76 – начислено агентское вознаграждение
Д 19 К 76 – учтен НДС, предъявленный агентом с его вознаграждения
Д 68 К 19 – принят к вычету НДС (и по приобретенным товарам, и по вознаграждению агента)
Бухгалтерский учет у агента.
Так как агент действует в интересах принципала и за его счет, то полученное по агентскому договору в пользу принципала в доходах агента не учитывается (п.3 ПБУ 9/99). Так же не учитывается и в расходах агента выбытие активов в пользу принципала по посредническому договору (п.3. ПБУ 10/99).
Д 51,52 К 76 – получены денежные средства от принципала для исполнения договора.
Д 76 К 68 – Начислен НДС с аванса (по вознаграждению агента)
Д 60 К 51,52 – Перечислены денежные средства поставщику на приобретение товаров для принципала.
Д 002 – Оприходованы товары для принципала (ТМЦ, принятые на ответственное хранение)
Д 76 К 60 – Поставка товара (для принципала) поставщиком
К 002 – Передан товар принципалу
Д 76 К 90 – Начислено агентское вознаграждение
Д 90 К 68 – Начислен НДС с агентского вознаграждения
Д 68 К 76 – Принят к вычету НДС, начисленный с вознаграждения авансом
Кто выставляет счет-фактуру: агент или принципал?
Согласно Письму Минфина от 28.04.2018 № 03-07-09/29386, в случае, когда агент реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) от имени и за счет принципала, то счет-фактуру на такую реализацию агент не выставляет.
Правилами заполнения счетов-фактур не установлены особенности оформления НДС документов агентами, действующими от имени и за счет принципала. Следовательно, в такой ситуации счет-фактуру конечному покупателю должен выставлять реальный продавец-принципал.
В случае, если агент продает товар принципала от своего имени, то счет-фактуру по такой реализации должен выставлять именно агент. (Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-07-14/59665).
Учет продаж через агента.
Действуя от имени поручителя, агент оказывает ему услугу по поиску покупателя. Поэтому документы для покупателя оформляются фактически продавцом, и у него же формируются доход и затраты по сделке.
Учет у продавца (принципала).
Д 62 К 90 – выручка от реализации
Д 90 К 68 – начислен НДС с реализации по агентскому договору
Д 20,26,44 К 76 – услуги агента и возмещаемые ему расходы принимаются в затраты
Д 19 К 76 – НДС по услугам агента и возмещаемых ему расходам
Д 68 К 19 – НДС принят к вычету
Д 76 К 51 – осуществлены расчеты с агентом.
Д 90 К 20,25,26,41,43,44 – уменьшен доход от реализации на сумму собственных расходов поручителя (принципала)
Учет у агента.
Д 76 К 90 – доход по оказанным услугам
Д 90 К 68 – выделен НДС по доходу от оказания агентских услуг
Д 76 К 60 – учтены возмещаемые поручителем затраты по оказанию услуг
Д 51 К 76 – поступили денежные средства от поручителя, включающие в себя вознаграждение и возмещаемые затраты
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам, все расчеты проходят также через него. Однако, полученный для реализации товар все же остается в собственности поручителя. Денежные средства, поступающие от покупателя, также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю. Проводки для таких агентских договоров будут следующие:
Д 004 – поступление товаров, предназначенных для продажи, агенту (Товары, принятие на комиссию)
Д 62 К 76 – отгрузка товаров (по полной продажной стоимости), где сч 62 – счет расчетов с покупателем, а сч 76 – счет расчетов с поручителем.
К 004- списание проданных товаров с забалансового счета агента
Д 51 К 62 – Поступили денежные средства от покупателя
Обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
Доход агента и сумма, предназначенная к перечислению поручителю, отражается следующими проводками:
Д 76 К 90 – вознаграждение посредника
Д 90 К 68 – начислен НДС на вознаграждение
Д 76 К 60 – отражены возмещаемые поручителем затраты посредника
Д 76 К 51 – перечислена поручителю итоговая сумма долга
Проводки по продаже и учету затрату Поручителя.
Д 45 К 41, 43 – передан посреднику товар для реализации
Д 90 К 45 – продажи переданного на реализацию товара
Д 51 К 62 – поступили денежные средства от посредника поручителю (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов)
Д 76 К 62 – в причитающихся к поступлению от покупателя средствах учтены суммы вознаграждения агента и суммы возмещаемых ему расходов (эти суммы удержаны посредником-агентом)
Возможно, Вам будет интересно:
Отчеты можно будет отправлять через МФЦ.