Так как не все бухгалтеры разобрались с новшествами, в ходе аудита промежуточной отчетности я уже систематически сталкиваюсь с нарушениями в учете расчетов по налогу на прибыль. Сумма искажения отчетности по одному из последних составила 180 млн руб. Существенно, правда?
Будьте внимательны и не забудьте посчитать временные разницы, которые возникают в связи с переоценкой.
Если до 2020 года считалось, что переоценка приводит к образованию постоянных разниц, то с введением новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и применением балансового метода, такие разницы теперь считаются временными. Это один из тех случаев, когда существенные суммы переоценки, отраженной в бухгалтерском учете в предыдущих отчетных периодах, привели к необходимости ретроспективного пересчета временных разниц в 2020 году.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:
8… Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
11. … Временные разницы образуются в результате:
переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета…
24…Налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.
То есть в результате переоценки внеоборотного актива образуется временная разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Также в соответствии с п. 6 Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ «БМЦ»:
6. В случае изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), таких как переоценка внеоборотных активов, курсовые разницы по зарубежной деятельности и др., образующийся отложенный налог на прибыль отражается применительно к порядку, предусмотренному пунктом 5 настоящей Рекомендации. При этом вместо счета 99 "Прибыли и убытки" в бухгалтерских записях участвует счет 83 "Добавочный капитал" или другой соответствующий счет, на который относятся результаты самих операций. Так например, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" (субсчет "Дооценка основных средств") в корреспонденции соответственно с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Отраженный в соответствии с настоящим пунктом отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.
Таким образом, временные разницы, связанные с переоценкой внеоборотных активов, отражаются в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», предусматривающая указанные выше порядок определения временных разниц, применяется с 2020 года. При этом в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:
13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.
15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Если резюмировать приведенные пункты, существенные последствия, связанные с изменением учетной политики в части учета расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, подлежат отражению в учете и отчетности ретроспективно.
Чтобы избежать существенных ошибок, не оставляйте на последний момент то, что еще можно поправить.
Ранее я уже писала, что мной была разработана авторская шпаргалка-методичка по ПБУ 18/02, которая поможет разобраться с таким не простым положением по бухгалтерскому учету. Стоимость 900 руб.
Подробнее о ней можно почитать здесь.
Также о том, как вычислить временные разницы читайте в моей статье Выявляем отложенные налоговые активы в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Заказать шпаргалку или получить индивидуальную консультацию можно, написав на почту ksu863@mail.ru
Столкнулись ли Вы с необходимостью ретроспективного пересчета в связи с применением новой редакции ПБУ 18/02?