Многие бухгалтеры никогда не сталкивались с процессом взаимодействия с таможенными органами, не знают нюансов и тонкостей, а таможенное законодательство не раскрывает всех деталей, в особенности, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом таможенных операций.
В свою очередь специалисты по таможенному оформлению не вникают в суть проблем бухгалтеров при отражении таких операций в бухгалтерском учете.
В этой статье будет раскрыт ответ на вопрос: "Когда отражать в бухгалтерском учете таможенную операцию выпуска товара для внутреннего потребления?".
Не стоит терять время на описание назначения таможенной декларации - это можно посмотреть в открытых источниках или в законе. Но для нас представляет интерес несколько вещей о них:
Первое. Номер таможенной декларации (графа A таможенной декларации) - совокупность числовых групп, разделенных наклонной чертой, и содержащих основную информацию о декларации. Первая числовая группа определяет код таможенного поста, на который подавалась таможенная декларация - это тот пост, который проводил документарную проверку заявленных сведений. Как правило, это центр электронного декларирования - особый обособленный пост, где работают только с документами и сведениями. Фактический же контроль производился на ином посту - регистрация на СВХ, в ЗТК или ином месте, осмотр, досмотр, исследование с применением МДК и многое другое- то есть, все физические действия с задекларированным товаром производились другими инспекторами именно здесь.
Вторая числовая группа указывает на дату регистрации таможенной декларации в формате ЧЧ.ММ.ГГ в таможенном органе.
Третья числовая группа представляет собой регистрационный номер таможенной декларации на конкретном таможенном посту.
Второе. Графы 47 и B таможенной декларации. Здесь мы видим стоимостные показатели обязательных платежей: таможенного сбора, таможенной пошлины и НДС, как относящиеся к определенному товару (графа 47), так и итоговые (графа B).
Третье. Графа С и D основного и дополнительных листов таможенной декларации. Здесь мы увидим отметки о принятых таможенным органом решениях в отношении товаров.
Для того, чтобы у бухгалтера появилось правовое основание для отражения расходов на уплату обязательных таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учетах, а также, чтобы не возникло проблем с перекрестной проверкой налоговым органом заявленных в декларации по НДС сумм вычетов по НДС по таможенной декларации, рекомендуется ориентироваться не на дату регистрации таможенной декларации (графа A основного листа таможенной декларации), а на дату принятия таможенным органом решения о выпуске товаров (даже с оговорками, например, с особенностями, предусмотренными статьей 121 ТК ЕАЭС, т.е. при выпуске товаров под обеспечение). Именно дата, указанная инспектором как разрешающая выпуск товаров, и дает нам такое право, т.к. именно на эту дату с единого лицевого счета декларанта таможенным органом кредитуются обязательные таможенные платежи. Ранее этой даты заявленные вычеты по НДС просто не будут подтверждены при межведомственном обмене информацией между таможенным и налоговым органами. Кроме того, товару, хоть и по зарегистрированной таможенным органом декларации, т.е. с присвоенным номером, может быть отказано в выпуске. Т.е. у декларанта не возникнет обязательств перед бюджетом по уплате таможенной пошлины и НДС, а с единого лицевого счета спишут только сумму таможенного сбора.
Между датой регистрации и датой принятия таможенным органом решения по товарам может пройти значительное время, например, понадобится время на проведение досмотра товара, его взвешивания и пересчета, таким образом, одна дата может оказаться в одном отчетном периоде по НДС, а другая - в следующем...
Из представленного изображения мы видим, что дата регистрации ДТ составляет 08.10.2020, а выпуск товаров по ней разрешен только 22.10.2020.
Итоговые значения обязательных таможенных платежей отражены в графе B. Под кодом платежа 1010 указан размер таможенного сбора, под кодом 2010 указан размер таможенной пошлины, под кодом 5010 указан размер НДС.
Данные о таможенной декларации в 1С Бухгалтерия Предприятия 8.3 отражаются на разделе ГТД по импорту (меню "Покупки" -> подменю "Покупки" -> раздел "ГТД по импорту").
Как видим из представленного изображения, дата учета таможенной операции в бухгалтерском и налоговом учетах - 22.10.2020.
Проверить дату списания обязательных таможенных платежей с единого лицевого счета декларанта можно при подаче заявления в таможенный орган через личный кабинет декларанта о предоставлении отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей.