Мы продолжаем серию публикаций на тему "PRO. Лизинг", посвященный выбору оптимального способа приобретения транспортных средств для юридических лиц и частных предпринимателей с использованием заемного капитала: что выгоднее - лизинг или кредит?
В предыдущей статье мы подробно проанализировали юридическую оптимизацию подоходного налога для DOS и USN при покупке автомобиля в кредит. В этой статье мы продолжим анализ налогообложения доходов и схемы легальной оптимизации налога на прибыль, но с помощью финансирования лизинга при покупке автомобиля.
Короче говоря, я повторю эту теорию:
Подоходный налог - прямой налог, ставка 20%, рассчитывается от прибыли, полученной организацией, т.е. разница между доходами и расходами (налоговая база). Прибыль учитывается в результате вычитания суммы расходов из доходов организации.
ЛИЗИНГ против КРЕДИТа - что выгоднее? Анализ подоходного налога с покупок в лизинге.
Выручка Общества представляет собой выручку от продажи товаров/услуг + внереализационные доходы (дивиденды от инвестиций, проценты по депозитам, курсовые разницы и т.д.).
Для того чтобы минимизировать налог, выгодно выделить как можно больше средств на расходы компании и тем самым уменьшить налоговую базу. Кроме того, государство уже предусмотрело в Налоговом кодексе целый разрешенный перечень расходов, которые могут быть использованы для сокращения налоговой базы.
Перечень разрешенных расходов установлен статьей 318 НДС (прямые и косвенные затраты на производство и реализацию) и статьей 265 НДС (внереализационные расходы). Это означает, что уменьшение выручки разрешено только для видов расходов, перечисленных в этих статьях, все остальные платежи не будут отражаться как расходы.
Более того, существует даже отдельная статья 270 НДС Кодекса, которая содержит перечень часто встречающихся в хозяйственной деятельности расходов, которые ни в коем случае не могут быть учтены при определении облагаемой налогом суммы налога на прибыль. Таких пунктов 49 (с подпунктами).
Приобретение автомобиля в лизинг для VAS.
Ситуация такая же, как и в предыдущей статье:
- Юридическое лицо в ДОСО (плательщик НДС и налога на прибыль) два с половиной месяца из трех кварталов работало неплохо, пусть и 75 миллионов рублей дохода за этот период, но стоимость сырья, заработной платы, аренды, поставок, хранения товаров у бухгалтера по документам составила максимум 70 миллионов рублей.
Важно: все суммы собираются без НДС, так как налог на прибыль рассчитывается на основе "чистых" цен.
Решение - мы арендуем 5 миллионов автомобилей для менеджера. Задача состоит в том, чтобы легально оптимизировать в текущем квартале максимальный размер расчетного налога на прибыль в размере 5 миллионов * 20% = 1 миллион рублей.
Это вариант налоговой оптимизации.
Так как кредит для сравнения был взят на год, мы будем использовать график аренды на год и с большим первоначальным взносом =49%, стараясь достичь максимальной экономии на подоходном налоге.
Обращусь к одной из крупнейших лизинговых компаний Российской Федерации (ТОП-5), где рассчитаю примерный график финансирования в результирующем калькуляторе (скорее всего, фактические данные в договоре будут дороже, чем в локальном калькуляторе, но за основу возьмем примерный расчет):
Калькулятор графика аренды
Калькулятор времени
Важно: все суммы собираются без НДС, так как налог на прибыль рассчитывается по "чистым" ценам.
Хорошо:
Стоимость автомобиля - 5 млн. рублей (без НДС мы получаем 4 166 666 рублей);
Первоначальный взнос 49% = 2 450 000 рублей (или 2 041 683 рублей без учета НДС);
Срок аренды - 12 месяцев (фактически выдается 1 первый взнос +12 = 13 месяцев);
Ежемесячные платежи = 235 959 руб (или 196 632 руб. без учета НДС);
Страхование, все операционные платежи оплачиваются отдельно, в сравнении не участвуют.
Что в этом случае позволит списать расходы, предусмотренные Налоговым кодексом?
В п. 10 ст. 264 ГПК говорится, что мы можем предоставить расходы в полном объеме:
Арендные платежи за принятое в аренду недвижимое имущество, а также расходы на приобретение недвижимости, переданной в аренду. Если полученное по договору аренды недвижимое имущество урегулировано арендатором, то расходы, урегулированные в соответствии с настоящим пунктом, включаются в состав арендной платы, уменьшенной на сумму амортизации этого недвижимого имущества, рассчитанную в соответствии со статьями 259 - 259.2 настоящего Кодекса;
В этом пункте есть два очень важных для понимания момента. Давайте проанализируем их более подробно.
Во-первых, в Налоговом кодексе четко прописано, что именно арендные платежи могут быть полностью отнесены на расходы. Почему это так важно? Потому что многие российские лизинговые компании, в том числе и очень крупные, которые входят в пятерку лидеров российского рынка, делают первый, самый крупный платеж по договору (а в нашем примере это целых 49% от стоимости автомобиля), не в качестве лизингового платежа, а в качестве авансового платежа. Как будто все в порядке в смысле сделки: лизинговая компания сначала берет у клиента авансовый платеж, затем покупает для него автомобиль на полную стоимость и, наконец, сдает его в аренду клиенту. Однако формулировка в договоре лизинга "платеж №1 - аванс" полностью лишает Вас возможности начисления самого крупного платежа в текущем периоде в качестве расхода. Зачем? Поскольку авансовый платеж является авансовым платежом, он представляет собой термин, указывающий на намерение совершить полномасштабную сделку в будущем. И если в будущем невозможно будет заранее спрогнозировать текущие расходы, то в статье Налогового кодекса четко прописано - только арендные платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а не авансом.
Так как же можно сделать предоплату за расходы? Он списывается частями, пропорционально сроку аренды. Это означает, что если в нашем примере договор аренды заключен на 13 месяцев, то нам придется списать аванс на расходы за 1/13 месяцев, что составляет ~157 000 рублей в месяц, сэкономив при этом налог на прибыль (20%) около 31 400 рублей в месяц, не более! Определить полную сумму первого взноса стоимостью 2,45 миллиона рублей и сэкономить 490 тысяч рублей налога на прибыль в текущем квартале в редакции речи не представляется возможным!
Что делать в этом деле? Если для YL действительно важно добиться максимального сокращения базы по налогу на прибыль в текущем квартале, необходимо выбрать лизинговую компанию, которая будет осуществлять платеж номер 1 именно как лизинговая компания, а не как авансовый платеж.
Во-вторых, статья 264 § 10 ГПК устанавливает правила разделения лизинговых и амортизационных платежей с арендованным активом. Да, амортизация также может начисляться на арендованное имущество, но есть два условия, которые должны быть приняты во внимание.
Согласно договору аренды, балансодержателем недвижимости должен быть клиент, а не лизинговая компания. Как правило, такое положение дел не соблюдается, все лизинговые компании предлагают своим клиентам как варианты расчетов по аренде недвижимости: как на балансе клиента, так и на балансе лизинговой компании. В случае амортизации необходимо, чтобы владельцем баланса был клиент.
Не окажется, что и лизинговый платеж в полном объеме на расходы, и амортизация будут начислены. Почему бы и нет? В статье четко сказано: мы можем включить лизинговые платежи за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений на расходы.
Давайте посмотрим на наш пример.
Допустим, мы заключили договор с лизинговой компанией, согласно которому оставшимся владельцем имущества будет являться лизингополучатель ООО. В этом случае лизинговая компания вносит первый взнос (49%) в виде лизинга, а не авансового платежа. Нет проблем со списанием лизинговых платежей на расходы и амортизацию.
Определим, к какой амортизационной группе относится принятый автомобильный транспорт (механизм расчета и амортизационные группы мы подробно обсуждали в предыдущей статье). Пусть будет мощный 4-литровый автомобиль, который попадает в пятую группу с минимальным сроком службы 7 лет (84 месяца). Таким образом, каждый месяц мы будем начислять амортизацию и уменьшать налоговую базу в размере
4 166 666 / 84 = 49 603 руб.
В то же время, мы сможем предоставить первый лизинговый взнос в размере расходов на уменьшение базы по налогу на прибыль:
2 041 683 - 49 603 = 1 992 080 РУБ;
Очень часто менеджеры лизинговых компаний используют такой аргумент в пользу договора лизинга, как применение ускоренной амортизации. Действительно, п.2. этой статьи. 259.3 Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет возможность использовать коэффициент роста *3 для расчета амортизации предоставленного в аренду имущества:
держатель баланса является клиентом;
имущество относится к 4 и более амортизационным группам (1-3 группы не могут использовать коэффициент роста).
Но что это нам даст? Ну, ничего. В нашем примере мы можем обесценить х3:
4 166 666 / 84 * 3 = 49 603 * 3 = 148 809 руб.
В этом случае мы сделаем вычет по стоимости первого месяца:
2 041 683 - 148 809 = 1 892 874 руб;
И в последующие месяцы мы будем оплачивать лизинговые платежи по расходам на снижение налога на прибыль в этой сумме: 1
196.632 - 148.809 = 47.823 руб.
В нашем примере это означает применение ускоренной амортизации *3 объектов лизинга, сумма расходов на уменьшение базы по налогу на прибыль была уменьшена на 100 000 рублей в месяц! Так что налог на прибыль придется платить на 20 000 рублей больше в месяц. Вопрос - почему?
Таким образом, амортизационные отчисления, как в обычном, так и в ускоренном режиме по арендному имуществу в течение срока действия договора аренды, не обеспечат клиенту налоговую оптимизацию. В любом случае, можно будет выделить сумму, не превышающую ежемесячный лизинговый взнос на расходы. Аргументы менеджеров лизинговых компаний о преимуществах ускоренного износа лизинговых объектов являются полной ерундой.
Тем не менее, я могу составить полностью юридическую схему, которая позволит списать сумму, вдвое превышающую первоначальную стоимость арендованного имущества по договору аренды и амортизировать в течение длительного периода времени... Интересно?) Напишите запрос в комментарии, мы соберем 50 запросов, и на канале появится бонусная статья с подробным расчетом на основе нашего примера схемы двойного учета стоимости арендованного автомобиля ;)
В целом, экономия на подоходном налоге при использовании операций лизинга автомобилей на DOS:
Списание в размере 49% от стоимости приобретения уже в квартале покупки - экономия по налогам в размере 408 тыс. рублей в первом квартале (при условии, что первый платеж будет произведен вовремя - лизинг);
Списание в течение следующих 12 месяцев всех остальных лизинговых платежей в соответствии с графиком с учетом роста цен, а это в общей сложности 2 360 млн. рублей без учета НДС, что позволит сэкономить на налоге на прибыль 472 тыс. рублей (экономия 39,3 тыс. рублей в месяц);
Дополнительная амортизация к расходам на амортизацию, начиная со второго по седьмой год эксплуатации автомобиля (когда лизинговый договор уже заключен), приведет к тому, что амортизация будет составлять примерно 4 166 666 666 руб. в год = 595 238 руб. в год или 119 000 руб. в год - экономия по налогу на прибыль;
Списание эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием автомобиля (как и при любом другом способе приобретения, по сравнению с этим методом, может быть опущено).
Таким образом, мы смогли за один квартал зачесть 408 000+52 000*2 = 512 000 рублей налога на прибыль, купив автомобиль в лизинг (в течение квартала мы смогли получить одобрение, заключить договор с лизинговой компанией, внести первые 49% лизингового взноса, забрать автомобиль и до конца квартала внести еще два платежа). Это сложно, но теоретически возможно).
На протяжении всего года сумма экономии по налогу уже 408 000 + 39 300 *11 = 840 300 рублей, что уже почти в 2 раза больше, чем в программе покупки автомобиля в кредит или в деньги компании на ОСНО!
ЛИЗИНГ против КРЕДИТа - что выгоднее? Анализ подоходного налога при покупке в лизинге.
Я делюсь с вами еще одним практичным "Livehac", потому что абсолютно легально увеличивать ваши общие расходы уже в текущем квартале через лизинговую сделку.
По условиям нашего лизингового договора, первый лизинговый взнос составляет 49% от стоимости автомобиля. Лизинговые компании никогда не осуществляют более 50% первых платежей, так как существует риск того, что сделка будет рассматриваться не как лизинг, а как покупка-продажа в рассрочку, что меняет экономику и налоговое бремя участников сделки.
Но статья 264 НК РФ на страницах 3, 14 и 15 позволяет соотносить "комиссионные, информационные и консультационные услуги" с расходами. Многие лизинговые компании имеют возможность заключить с клиентом консультативный договор в дополнение к договору лизинга, а сам договор лизинга предусматривает разовую комиссию по сделке в процентах от стоимости имущества. за счет этих инструментов можно увеличить расходы в первом квартале на +5% (комиссия) и +50 000 рублей (информационно-консультационные услуги), что в нашем примере даст дополнительную экономию.