Транспортные расходы – это совокупность издержек предприятия, связанных с организацией перевозки товара. В них включаются любые виды услуг, которые обеспечивают прибытие товара в пункт назначения в целостности и сохранности.
Это могут быть следующие услуги:
· По погрузке-разгрузке
· По оформлению документации на таможне (если товар пересекает границу РФ)
· Хранения
· Страхования
· Прочие подобные операции
Транспортные расходы могут быть связаны:
1. с перевозкой приобретенных товаров
2. с транспортировкой реализованных товаров
Основные правила отражения подобных операций регламентируются ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Однако, с 2021 года оно утрачивает силу, и на смену ему придет ФСБУ 5/01 «Запасы», который внесет ряд изменений в порядок учета ТМЦ.
Учет транспортных расходов по приобретенным товарам.
Учет транспортных расходов по купленным товарам (у покупателя) осуществляется двумя способами. Выбранный способ учета прописывается в учетной политике предприятия.
1. Путем их включения в фактическую стоимость (п.6 ПБУ 5/01)
Дт 41,10 Кт 60 – отражена стоимость купленных товаров (материалов)
Дт 19 Кт 60 – отражен НДС по купленным товарам, материалам
Дт 41, 10 Кт 60 – отражена стоимость доставки покупных товаров, материалов путем их включения в фактическую стоимость
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС по перевозке товаров, материалов
2. Путем отражения в издержках на продажу (п.13 ПБУ 5/01)
Дт 41, 10 Кт 60 – отражена стоимость покупных товаров, материалов
Дт 19 Кт 60 – отражен НДС по купленным товарам, материалам
Дт 44 Кт 60 – транспортные расходы по перевозке товаров, материалов
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС по услугам перевозки.
Если организация приобретает товары путем самовывоза, то в свои транспортные расходы она может включить издержки по заработной плате сотрудников, осуществляющих доставку товара, страховые взносы по заработной плате, стоимость приобретенного топлива, амортизационные отчисления по автомобилю и прочие расходы.
Издержки по транспортировке товаров, собираемых на отдельном счете, подлежат ежемесячному распределению, исходя из показателей реализации и остатка товаров.
Учет транспортных расходов по реализованным товарам.
Рассмотрим теперь принцип отражения транспортных расходов у продавца.
Если покупатели сами осуществляют доставку выкупленного товара, то у продавца такой статьи расходов, соответственно, не возникает, и транспортные расходы в такой ситуации учитывать не нужно.
Если же поставщик (продавец) сам осуществляет доставку товара покупателям, то учет транспортных расходов может осуществляться двумя способами:
1. Доставка может «сидеть» в цене товара (проводки в учете продавца)
Дт 62 Кт 90.01 - реализован товар покупателям
Дт 90.03 Кт 68.02 – начислен НДС по проданным товарам
Дт 90.02 Кт 41 – списана себестоимость реализованного товара
Дт 90.02 Кт 44.2 – списаны транспортные расходы
2. Стоимость доставки прописывается как обособленная от реализации услуга.
Дт 62 Кт 90.01 – выручка от реализации товара
Дт 90.03 Кт 68.02 – начислен НДС по реализованным товарам
Дт 90.02 Кт 41 – списана покупная стоимость реализованного товара
Дт 44 Кт 70 – зарплата водителя включена в транспортные расходы
Дт 44 Кт 69 – страховые взносы по заработной плате водителя
Дт 44 Кт 10.03 - стоимость топлива списана на транспортные расходы
Дт 62 Кт 90.04 – выручка по доставке товаров покупателю
Дт 90.03 Кт 68.02 – начислен НДС по услугам доставки
Дт 90.02 Кт 44 - списаны транспортные расходы
Издержки, представленные транспортными расходами, встречаются у любого хозяйственного субъекта, в особенности большая их доля приходится на организации, осуществляющие торговую деятельность. Для учета таких расходов очень важно правильно, корректно составить учетную политику, из которой будет следовать порядок отражения данного вида издержек.