Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н (зарегистрирован Минюстом 25.12.2018( т.е. ПБУ ступило в силу) утвержден новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы».
Новое ПБУ по аренде становится обязательным к применению с момента бухгалтерской отчетности за 2022 год. При этом разрешено не применять новый стандарт в отношении тех договоров, исполнение которых истекает до конца 2022 года (или года, начиная с отчетности за который начали применять ФСБУ 25/82018).
ФСБУ 25/2018 является первым «не бюджетным» стандартом. Его действие НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на организации и учреждения госсектора.
Заблаговременный переход на учет по правилам ФСБУ 25/2018 избавит бухгалтеров от ретроспективного пересчета показателей отчетности за предшествующие 2022 году отчетные года. Решение применять новый стандарт по аренде ранее 2022 года следует прописать в учетной политике и раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Хотя начать применять этот стандарт можно и до крайнего срока.
Новые правила учета аренды по ПБУ 25/2018: учет у арендатора.
1. Первый вариант – «по-старому».
Арендатор, как и прежде, равномерно списывает аренду в расходы, исходы из условий договора. Этот метод подходит, если выполняются следующие условия:
· Договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и не предусмотрено право выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа.
· Предмет аренду не предполагается предоставлять в субаренду.
Таким образом, старый вариант учета аренды становится неприменим для лизинга и для субарендаторов.
· Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату получения арендуемого имущества.
· Рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 рублей, и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов.
Итак, применять старый порядок списания расходов по аренде можно только для КРАТКОСРОЧНЫХ ДОГОВОРОВ или для аренды невысокой стоимости.
· Для арендаторов, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности позволено учитывать ЛЮБЫЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ по старому способу.
2. Второй вариант- по МСФО.
Это означает следующее:
· На дату получения арендуемого актива он признается в бухгалтерском учете как оцененное право пользования активом.
· Одновременно признается обязательство по арендным платежам
То есть порядок признания расходов по аренде аналогичен учету лизинга на балансе арендатора.
В «право пользования активом» для целей нового МСФО включаются:
· Величина оценки обязательства по аренде - то есть сумма к уплате арендодателю за период с момента получения предмета аренды и до окончания действия договора аренды.
· Платежи, осуществленные на дату получения предмета аренды или до такой даты. Здесь имеются в виду залоги, обеспечения, предоплаты и т.п., прописанные в договоре.
· Затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования. Считаются по аналогии с приемом к учету объекта ОС
· Величина подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства по завершению договора аренды. Имеются прописанные в договоре аренды будущие затраты арендатора по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до оговоренного состояния и т.п.
Амортизация права пользования объектом.
Сформированную и учтенную на балансе стоимость права аренды арендатор амортизирует (п.17 ФСБУ 25/2018). Для правила есть исключения – случаи, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Например, земля не подлежит амортизации.
Принятый для расчета амортизации срок полезного использования права не должен превышать срок договора аренды. Исключение – если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору по истечении договора аренды.
Оценка обязательства по договору аренды.
Оценка обязательства по договору аренды оценивается и учитывается по приведенной стоимости. То есть суммы, которые Вы потратите в будущем на оплату аренды, следует учитывать не по номиналу, а по их будущей стоимости. Определять такую стоимость надо путем дисконтирования, то есть приведения всех выплат к определенному моменту времени.
Подробная инструкция, как именно определять приведенную стоимость при учете аренды. Рассказано в п. 15 ФСБУ 25/2018 г.