По общему правилу при обнаружении ошибок по отражению расходов прошлых лет нужно пересчитывать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В этом случае, необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ).
При этом следует помнить, что представление уточненной декларации может повлечь за собой выездную проверку того периода, за который вы ее сдадите (п. 4 ст. 89 НК РФ), но за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В случае, если невозможно определить период совершения ошибок и если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах, налоговая база может быть скорректирована за период, в котором были обнаружены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2017 г. № 308-КГ17-12603).
При этом, по мнению Минфина России, исправление в текущем периоде ошибок прошлых лет, которые повлекли излишнюю уплату налога, возможно с учетом положений ст. 78 НК РФ, то есть только в том случае, когда со дня излишней уплаты налога прошло не более трех лет (см. Письмо Минфина России от 27.06.2016 г. № 03-03-06/1/37152).
Помимо этого следует помнить, что если ошибка произошла в периоде, в котором у вас образовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки (Письмо Минфина России от 07.05.2010 г. № 03-02-07/1-225). А также в том случае, если в результате ошибки в прошлом периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письмо Минфина России от 24.03.2017 г. № 03-03-06/1/17177).
Таким образом, при признании расходов прошлых лет более чем трехлетней давности, это скорее всего повлечет споры с налоговыми органами и отстаивать свое право на перерасчет налоговой базы придется в судебном порядке.
Подписаться на мой канал и почитать другие мои публикации можно здесь.
Другие темы по налогу на прибыль:
Косвенные расходы по налогу на прибыль и незавершенное производство
7 главных ошибок при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете
Снижаем риск претензий налоговых органов к расходам на резервы по сомнительным долгам
