Не так давно в своей статье «Основные изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (почитать можно здесь) я рассказывала об основных изменениях, связанных с вступлением в силу новой редакции 18/02.
Сегодня я хотела бы остановить свое внимание на образовании отложенных налоговых активов (ОНА) по новым правилам.
Для начала необходимо вспомнить, в каких случаях образуются ОНА.
В соответствии с ПБУ 18/02 ОНА - это вычитаемая временная разница, которая образуется в результате различий во времени признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Вычитаемая временная разница образуется в следующих случаях:
- Балансовая стоимость актива в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ < Балансовой стоимости актива в НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
- Балансовая стоимость обязательства в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ > Балансовой стоимости обязательства в НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ОНА = Вычитаемая временная разница*ставка налога на прибыль 20%
Вот несколько примеров, в которых возможно образование ОНА:
- балансовая стоимость основных средств в бухгалтерском учете меньше балансовой стоимости основных средств в налоговом учете,
- балансовая стоимость материально-производственных запасов в бухгалтерском учете меньше балансовой стоимости материально-производственных запасов в налоговом учете,
- балансовая стоимость нематериальных активов в бухгалтерском учете меньше балансовой стоимости нематериальных активов в налоговом учете,
- балансовая стоимость резерва предстоящей оплаты отпусков в бухгалтерском учете больше балансовой стоимости того же резерва в налоговом учете и др.
Узнать о том, в каких еще ситуациях возможно образование временных разниц можно в моей авторской Шпаргалке-методических рекомендациях по учету временных разниц. Подробнее о ней можно узнать здесь.