Некоммерческой организации передано в собственность на безвозмездной основе на осуществление уставной деятельности государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну субъекта РФ. Облагается ли такая передача имущества НДС? Поясняет государственный советник Российской Федерации III класса Юрий Лермонтов.
Передача в собственность на безвозмездной основе некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну субъекта РФ, не облагается НДС, если она произошла начиная с 1 декабря 2015 года и некоммерческая организация осуществляет образовательную или научную деятельность. В других случаях подобная передача имущества облагается НДС.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ не признается объектом налогообложения оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
В пункте 2 ст. 146 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ) не указана такая операция, как передача на безвозмездной основе некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну субъекта РФ, в собственность. В подпункте 10 п. 2 ст. 146 НК РФ уточнено, что из объекта налогообложения НДС исключаются услуги по передаче соответствующего имущества в безвозмездное пользование.
Законом № 396-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен новым подп. 9.3, согласно которому в целях гл. 21 НК РФ не признается объектом налогообложения передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Как следует из данного положения, передача в собственность на безвозмездной основе некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну субъекта РФ, не является объектом налогообложения НДС только тогда, когда речь идет о некоммерческой организации, осуществляющей образовательную или научную деятельность.
Частью 1 ст. 4 закона № 396-ФЗ определено, что данный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Закон № 396-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29.12.2015.
Частью 6 ст. 4 закона № 396-ФЗ установлено, что действие положений подп. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ (в редакции закона № 396-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2015 года.