Нематериальный актив (НМА)- это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям:
· Нематериальный актив (в отличие от Основных средств) не является вещью,
· Актив способен приносить организации экономические выгоды, то есть он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, продолжительностью свыше 12 месяцев.
· Организация не планирует продажу НМА в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
· Организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п. ). На основании таких документов организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива.
· Фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
Итак, что мы можем отнести к нематериальным активам?
Это может быть:
- произведения науки, литературы и искусства,
- программы для ЭВМ
- изобретения
- полезные модели
- селекционные достижения
- секреты производства (ноу-хау)
- товарные знаки и знаки обслуживания
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)
К НМА не относятся:
- НИОКР, не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке.
- Вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами)
- Финансовые вложения
- Расходы, связанные с образованием юр. Лица (организационные расходы)
- Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, из квалификация и способность к труду.
Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности.
НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Это счет активный, поэтому стоимость приобретенных НМА отражается по Д 04.
Если первоначальная стоимость НМА превышает 100 000 рублей, то такое имущество является амортизируемым (п.1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, изменения , внесенные Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Таким образом, НМА, стоимость которых меньше 100 000 рублей, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно.
Амортизация НМА отражается по счету 05 «Амортизация Нематериальных активов» (это пассивный счет).
Если же первоначальная стоимость НМА не превышает 100 000 рублей, то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов. (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ).
Учет НМА производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА формируется по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Пример.
Дт 08 Кт 60 Приобретение НМА за плату
Дт 08 Кт 76 Пошлины, уплаченные при приобретении НМА
Дт 08 Кт 66 , Кт 67 Проценты по кредитам и займам (если приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом, согласно П. 10 ПБУ 14/2007)
Дт 04 Кт 08 Принятие к учету НМА
О порядке учета рекламных расходов читайте здесь.