В данной статье постараюсь рассказать о правильном порядке выплаты аванса с учетом НДФЛ.
В силу статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Таким образом, работник получает первую часть заработной платы, так называемый "аванс", а потом с ним производится полный расчет за отработанный месяц.
При этом в ТК РФ отсутствует определение размера аванса за полмесяца.
Минтруд России разъяснял, что работник имеет право на получение заработной платы за первую половину месяца пропорционально отработанному времени (https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71265656/). При этом прямого запрета на установление аванса в виде определенного процента от оклада нет. Но если размер аванса окажется меньше пропорционально отработанному времени за полмесяца, то это может быть признано дискриминацией, ухудшением трудовых прав работника, и назначено наказание по ст. 5.27 КоАП РФ (https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71265656/)
Таким образом, для недопущения нарушения прав работника следует выплачивать заработную плату в следующем порядке:
1. Выплачивается первая часть (аванс) заработной платы работника за текущий месяц за фактического отработанное время согласно табелю учета рабочего времени за первую половину месяца;
2. Через 15 дней производится полный расчет с работником за отработанный месяц.
Обращу внимание на то, что аванс должен выплачиваться без удержания НДФЛ.
В силу п.3 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) исчисление сумм налога производится налоговым агентами (работодателем) на дату фактического получения дохода.
В соответствии с п.2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком (работником) такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
На основании п.4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена.
Исходя из изложенного, при выплате организацией заработной платы необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В случае перечисления суммы НДФЛ до полного расчета, то есть фактической выплаты заработной платы, возможны следующие последствия:
1. Перечисленные суммы могут не быть квалифицированы налоговыми органами в качестве НДФЛ, так как его удержание происходит из дохода работника и выплаты налога за счет собственных средств не допускается (п.п. 4, 9 ст. 226 НК РФ).
2. Преждевременно перечисленный НДФЛ нельзя зачесть в счет уплаты этого налога.
Данный вывод подтверждается официальными разъяснениями гос. органов (Письмо Минфина России от 13.02.2019 №03-04-06/8932, письмо ФНС России от 29.09.2014 №БС-4-11/19714@).
В качестве примера, если ваша заработная плата равна 100 000 руб. Возьмем идеальный месяц, в котором вы отработали все рабочие дни, соответственно, ваш аванс будет составлять 50 000 руб, а оставшийся расчет должен производиться за вычетом 13 % НДФЛ и будет составлять 37 000 руб.