Бывают ситуации, когда по тем или иным причинам непризнанные ранее расходы прошлых лет необходимо признать в текущем периоде. Возможно ли это сделать и какие существуют «подводные камни» в этих случаях?
Обратимся к ст.54. НК РФ:
1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, расходы в общем случае должны признаваться в том периоде, к которому они относятся. Но если расходы по налогу на прибыль прошлых лет не были своевременно признаны в налоговом учете и привели к излишней уплате налога, НК РФ допускает возможность их признания в текущем налоговом периоде.
При этом необходимо учитывать следующее.
Если расходы возникли более трех лет назад при признании их для целей налогообложения прибыли с большой вероятностью на основании ст.78 НК РФ могут возникнуть споры с налоговыми органами:
7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
И, в случае признания «старых» расходов в текущем периоде, скорее всего, отстаивать свое право на пересчет налоговой базы придется в суде.
См. письма Минфина от 05.10.2010 г. № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 г. № 03-03-06/2/139 и др.
При этом данный вопрос является спорным и существует арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (см., напр., Постановления ФАС Московского округа от 09.07.2014 г. № Ф05-7080/2014 по делу № А40-59026/13, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.07.2015 г. № Ф04-21208/2015 г. по делу № А81-4348/2014 и т.д.).
Кроме того, представители Минфина считают, что исправить ошибку в текущем периоде можно только при условии, что в периоде ее совершения организацией получена прибыль. В противном случае пересчет налоговой базы возможен только за период, когда эта ошибка была допущена (см. письмо от 23.04.2010 г. № 03-02-07/1-188).
Также, согласно письму Минфина от 24.03.2017 г. № 03-03-06/1/17177, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ) и пересчитать налоговую базу текущего периода невозможно. Поэтому ошибки необходимо учесть в периоде их возникновения путем подачи «уточненки».
В связи с отмеченным выше, признавайте в текущем налоговом периоде только те расходы для целей налогообложения прибыли, срок возникновения которых не более трех лет назад, а также те расходы, которые возникли в «прибыльном» периоде.
Подписаться на мой канал можно здесь.
Если было полезно, поставьте, пожалуйста, лайк. Буду рада, если вы поделитесь своим опытом в признании расходов прошлых лет. Возникали или у вас споры с налоговыми органами по этому поводу?