Штрафы, пени (иные санкции за нарушение договорных обязательств), суммы возмещения убытков или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате должником, являются внереализационным доходом организации-кредитора (п. 3 ст. 250 НК РФ). Они учитываются на дату их признания должником либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Какой же документ свидетельствует о том, что должник признал долг (полностью или в части)? Это в очередной раз пояснил Минфин России в письме от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241. В числе таких документов, по мнению ведомства:
- двусторонний акт, подписанный кредитором и должником;
- соглашение о расторжении договора;
- акт сверки;
- письмо должника;
- иные документы, подтверждающие нарушение должником обязательств и позволяющие определить сумму долга, признанную должником.
Также Минфин России отметил, что самостоятельным основанием для возникновения внереализационного дохода является уплата должником соответствующей суммы задолженности.
Отметим, если договором не предусмотрен размер санкций за нарушение обязательств, то у кредитора не возникает обязанности по их автоматическому начислению во внереализационных доходах. Такая обязанность возникнет только в случае взыскания долга (в т.ч. штрафных санкций) в судебном порядке, а также в случае уплаты или признания должником суммы задолженности.
Документ
Письмо Минфина России от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241
В какой момент санкции считаются признанными должником?
В п. 3 ст. 250 НК РФ говорится, что в качестве внереализационных доходов учитываются суммы санкций или возмещения убытков, признанные должником. При этом закон не уточняет, в какой именно момент данные суммы считаются признанными.
Рекомендации
Прежде всего, нужно учитывать, что размер штрафных санкций или возмещения убытков должен быть прописан в договоре. Иначе обязанности для начисления данного вида внереализационных доходов у налогоплательщика не возникает (ст. 317 НК РФ).
В то же время само по себе подписание договора, в котором есть условие об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, еще не говорит о признании долга и не приводит к возникновению дохода (письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356). Обязанность по уплате неустойки считается признанной только в том случае, если должник совершал конкретные действия, подтверждающие признание долга (постановление ФАС Уральского округа от 19.02.2014 № Ф09-504/14).
К таким действиям, в частности, относится письменное подтверждение долга. Документом, свидетельствующим о таком признании, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки, зачета и т.п.), а также письмо должника или иной документ, который подтверждает факт нарушения обязательства и позволяет определить размер суммы, признанной должником. Например, письмо контрагента с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки (письма Минфина России от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241, от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838).
Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или частично, является полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241).
Таким образом, датой признания должником долга по штрафным санкциям является:
- либо день уплаты кредитору соответствующей суммы;
- либо день получения кредитором письменного подтверждения должника, прямо или косвенно свидетельствующего о его готовности уплатить эту сумму;
- либо дата двухстороннего документа (акта, соглашения), подписанного сторонами.
(См. также письма Минфина России от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66991, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 № А56-273/2007, от 22.06.2007 № А56-28963/2006, ФАС Поволжского округа от 24.08.2010 № А55-38021/2009).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы 1С: ИТС Информационная система