Материальные ценности относятся к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) в соответствии с положениями инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), и федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС "Основные средства").
Критериями отнесения объекта к основным средствам являются (пп. 38, 39 Инструкции № 157н, пп. 7, 8 СГС "Основные средства"):
- срок полезного использования объекта - более 12 мес.
- неоднократное или постоянное использование объекта в деятельности учреждения;
- способность объекта выполнять определенные самостоятельные функции.
Если объект нефинансовых активов не соответствует перечисленным критериям, он принимается к учету в состав материальных запасов. Кроме того, объекты включаются в состав запасов, если они поименованы в п. 99 Инструкции № 157н.
Отнесение материальных ценностей в состав основных средств или материальных запасов относится исключительно к компетенции профильной комиссии учреждения, которая при формировании учетной политики принимает решение, исходя из критериев, определенных законодательством (письмо Минфина России от 04.06.2015 № 02-05-10/32375).
Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным. Оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет использоваться (эксплуатироваться) имущество. Именно поэтому такие решения относятся к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией (письма Минфина России от 11.11.2013 № 02-06-010/48099, от 27.02.2012 № 02-07-10/534).
Таким образом, решение об отнесении материальных ценностей в состав основных средств или материальных запасов принимает комиссия учреждения, исходя из критериев, определенных инструкциями и стандартами.
Активы и обязательства баланса (ф. 0503730) подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).
Это установлено п. 26 федерального стандарта "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н (далее - Стандарт).
Актив классифицируется как краткосрочный, если он предназначен для потребления, передачи (продажи) или обращения в денежные средства (иные активы) в течение 12 мес. после отчетной даты (п. 27 Стандарта). Краткосрочные активы включают материальные запасы, которые могут быть потреблены, переданы (проданы) или обращены в денежные средства в течение 12 мес. после отчетной даты, даже если их выбытие в течение этого периода не предполагается. Все прочие активы (включая материальные, нематериальные и финансовые активы) классифицируются как долгосрочные.
В пункте 99 Инструкции № 157н перечислены предметы, которые относятся к материальным запасам независимо от стоимости и срока службы. Среди них:
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);
- лесные дороги, подлежащие рекультивации;
- специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
- сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;
- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- тара для хранения товарно-материальных ценностей;
- предметы для выдачи напрокат;
- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем);
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав оборудования включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности для строительно-монтажных работ;
- инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, приобретаемые для целей передачи их соответствующей социальной группе населения;
- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
- материальные ценности специального назначения.
Перечисленные материальные запасы могут относиться к внеоборотным активам, поскольку должны учитываться в составе материалов независимо от срока службы. Аналогичная точка зрения выражена в п. 1.10 письма Минфина России от 21.01.2019 № 02-06-07/2736.