Для освобождения от обложения НДФЛ доходов, полученных при ликвидации иностранной организации, в налоговый орган необходимо представить заявление, декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы.
Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаются как доходы от источников в Российской Федерации, так и доходы от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).
Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ получил доходы в денежной и (или) натуральной формах в связи с ликвидацией иностранной организации, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации, указанные доходы могут быть освобождены от обложения НДФЛ (п. п. 60, 60.1 ст. 217 НК РФ).
Порядок налогообложения доходов, полученных от иностранной структуры без образования юридического лица, в материале не рассматривается.
Лица, имеющие право на освобождение от уплаты НДФЛ в отношении полученных от иностранной организации доходов
Право на освобождение от уплаты НДФЛ с доходов, полученных при ликвидации иностранной организации, имеют акционеры, участники, пайщики, учредители или контролирующие лица иностранной организации (п. п. 60, 60.1 ст. 217 НК РФ).
Условия освобождения доходов от налогообложения
Доходы, полученные при ликвидации иностранной организации, освобождаются от обложения НДФЛ, если ликвидация иностранной организации завершена (п. 60 ст. 217 НК РФ):
до 1 марта 2019 г. - в общем случае;
в течение 365 календарных дней, считая с даты окончания действия ограничений и (или) требований, установленных личным законом иностранной организации, и (или) с даты окончания судебных разбирательств, явившихся препятствием для своевременного завершения процедуры ликвидации, если решение о ликвидации принято до 1 июля 2018 г., но процедура ликвидации не была завершена до 1 марта 2019 г.;
в течение 365 календарных дней с даты окончания минимального периода владения, если личным законом иностранной организации установлено условие о минимальном периоде владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этой организации и (или) в ее дочерних организациях, при несоблюдении которого у налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода приходится на дату до 1 января 2015 г., а окончание - на дату после 1 марта 2019 г.
Если в результате ликвидации иностранной организации налогоплательщиком до 31 декабря 2019 г. получены доходы в виде ценных бумаг, долей в уставном капитале общества, имущественных прав, такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении следующих условий (п. 60.1 ст. 217 НК РФ):
в отношении налогоплательщика на дату получения доходов в виде полученных в собственность ценных бумаг, долей в уставном капитале общества, имущественных прав действовали меры ограничительного характера;
полученные в собственность налогоплательщиком ценные бумаги, доли в уставном капитале общества, имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации на дату начала действия в отношении этого налогоплательщика мер ограничительного характера.
Освобождение от налогообложения доходов в виде ценных бумаг, долей в уставном капитале общества, имущественных прав применяется в отношении налоговых периодов начиная с 2018 г. (п. 3 ст. 4 Закона от 25.12.2018 N 490-ФЗ).
Порядок освобождения доходов от налогообложения
При получении доходов в связи с ликвидацией иностранной организации необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление и подтверждающие документы (п. п. 60, 60.1 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ).
Декларация подается за тот налоговый период, к которому относится дата получения доходов, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ.
При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме и передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Стоимость доходов в натуральной форме определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Заявление об освобождении от налогообложения доходов, полученных при ликвидации иностранной организации, составляется в произвольной форме с указанием характеристик ликвидированной иностранной организации и характеристик полученного имущества (имущественных прав) (п. п. 60, 60.1 ст. 217 НК РФ).
К документам, подтверждающим заявленные сведения, относятся (п. п. 60, 60.1 ст. 217 НК РФ):
информация о ликвидации иностранной организации (свидетельство (сертификат) о ликвидации иностранной организации, оформленное в соответствии с законодательством той страны, на территории которой организация зарегистрирована);
решение акционеров (участников, учредителей) о распределении имущества ликвидируемой организации;
документы, содержащие сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества (имущественных прав) (например, финансовая отчетность ликвидируемой иностранной компании, содержащая сведения о стоимости имущества (имущественных прав)).
В целях освобождения от налогообложения доходов в виде полученных в собственность ценных бумаг, долей в уставном капитале общества, имущественных прав, в случае если иностранная организация, от которой получены доходы, не ликвидирована, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме обязательство завершить процедуру ликвидации иностранной организации, от которой получено указанное имущество, в течение 365 последовательных календарных дней считая с даты окончания действия в отношении налогоплательщика мер ограничительного характера, а также информацию о принятии решения акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации указанной иностранной организации, если такое решение принято до 31 декабря 2019 г.
В случае невыполнения обязательства по ликвидации иностранной организации сумма налога, не уплаченная в бюджет в связи с применением в отношении доходов освобождения от налогообложения, подлежит уплате. Уплате подлежат и соответствующие суммы пеней (п. 60.1 ст. 217 НК РФ).
Ко всем подтверждающим документам, оформленным на иностранном языке, следует приложить нотариально заверенный перевод на русский язык.