Субсидию на дезинфекцию и профилактику МСП и ИП получали на основании Постановление Правительства РФ от 2 июля 2020 г. № 976 “Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции. Субсидия предоставляется единоразово на безвозмездной основе в целях частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных с проведением в 2020 году мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции.
Как видно, данная субсидия связана с компенсацией затрат и поэтому в бухгалтерском учете она учитывается с соответствии ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н). Такую субсидию рекомендуется первоначально учитывать на счете 98 «Доходя будущих периодов» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
По факту признания субсидии, то есть после ее использования на покрытие соответствующих расходов, к которым могут относится такие как, приобретение средств дезинфекции, средств индивидуальной защиты и т. п. Субсидия, полученная организацией на компенсацию понесенных затрат, относится на увеличение финансового результата организации и учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов организации (п. 10 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Расхолды, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете отражаются в расходах в обычном порядке.
Как известно в Налоговой Кодекс были добавлены пункты, согласно которым субсидии, полученные субъектами МСП из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, не учитываются в доходах для целей исчисления налога на прибыль (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом расходы за счет субсидий, указанных в подпункте 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ, также не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).
Но, как указало Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953, недавно введенным подпунктом 60 пункта 1 статьи 251 НК установлено, что доходы в виде «коронавирусных» субсидий, полученные субъектами МСП из пострадавших отраслей, перечень которых утверждается Правительством РФ, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
Под эту норму подпадает субсидия на зарплату и иные расходы , поскольку в правилах ее предоставления указано, что такая субсидия предоставляется как раз МСП из пострадавших отраслей. То есть те, чья категория указана в постановлении Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 N 576.
А , что касается получателей субсидий в соответствии с Постановлением Правительства № 976, то по мнению Минфина, на эту субсидию положения пп.60 п.1. ст. 251 НК не распространяются. Соответственно, суммы субсидий на СИЗ они должны включать в налоговую базу.
Следовательно, такая субсидия учитывается в качестве налогооблагаемых доходов при применении ОСН, с учетом понесенных расходов, которые также включаются в налогооблагаемые расходы.
Поэтому, сумма субсидии должна быть включена в сумму доходов учитываемых при применение УСН.
Затраты на приобретение чистящих, моющих и дезинфицирующих средств работодатели вправе учесть в налоговой базе по УСНО в качестве материальных расходов при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Основание — пп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 17.01.2020 № 03-11-11/1827, от 16.08.2019 № 03-11-11/62254. Расходы организации на дератизацию и дезинфекцию помещений, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения. ПИСЬМО Минфина РФ от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/77.