Большие и маленькие организации часто сталкиваются с проблемой взыскания дебиторской задолженности...
Налоговый кодекс предоставляет возможность создать резерв по сомнительным долгам и признать расходы, не дожидаясь, пока задолженность станет безнадежной.
Воспользовавшись таким правом, не забудьте соблюсти некоторые условия, в противном случае, кроме риска неоплаты по дебиторке, вы получите еще и штрафы от налоговой.
Итак, если ваша организация применяет метод начисления, первым делом выбор в пользу создания резерва по сомнительным долгам закрепите в учетной политике. Это обязательно!
Второе. Не всякая дебиторская задолженность может быть учтена при формировании резерва.
Обратимся к ст. 266 НК РФ:
1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Таким образом, формируйте резерв только в отношении задолженности:
1) по которой оплата не произведена в установленные сроки;
2) возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Никаких долгов по реализации имущественных прав, типа цессии, долгов по займам, процентам по займам и т. п. в резерв в налоговом учете относить нельзя!
3) заложенность не должна быть обеспечена обязательствами. То есть, если по договору вы являетесь залогодержателем, у вас есть поручительство или банковская гарантия на величину задолженности, резерв по ней не формируем!
4) не являющейся безнадежной. То есть, если выявлена задолженность, например, по которой истек установленный срок исковой давности, по которой невозможно исполнение обязательства и данный факт подтвержден актом государственного органа (решение суда, постановление судебного пристава), или по которой должник ликвидирован.
И, если на такую задолженность ранее резерв не создавался, сразу списывайте ее во внереализационные расходы
Третье. Соблюдайте следующие правила:
1) сумму резерва определяйте на отчетную дату на основании результатов инвентаризации;
2) резерв по сомнительным долгам – всегда внереализационный расход;
3) сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов от выручки за налоговый период, если резерв создаете 1 раз в год. Если начисляете его по итогам отчетных периодов, его величина должна быть не больше 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период;
4) при наличии перед должником встречного обязательства (кредиторской задолженности) резервируйте только ту часть задолженности, которая превышает кредиторскую задолженность;
5) величина задолженности, которую можно включить в резерв зависит от сроков ее возникновения. Обратимся к п.4 ст. 266 НК РФ:
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
6) Безнадежные долги списывайте за счет резерва, если он ранее создавался.
Соблюдайте данные правила, и вы сможете избежать большей части претензий со стороны проверяющих.
Желаю удачи при проверках налоговых органов и платежеспособных покупателей!
Остались вопросы? Пиши в комментариях или свяжись со мной для консультации!