Чтобы ощутимо сэкономить на уплате подоходного налога, инвестор вправе воспользоваться инвестиционными налоговыми вычетами. Такая возможность предусмотрена Налоговым кодексом РФ (НК РФ) для плательщиков НДФЛ 13%, являющихся налоговыми резидентами РФ (то есть находящихся в границах РФ минимум 183 дня на протяжении 12 месяцев, следующих подряд). Правила применения инвестиционных налоговых вычетов установлены статьей 219.1 НК РФ.
Инвестор вправе получить инвестиционный налоговый вычет, который позволяет вернуть (не платить) НДФЛ 13%, удерживаемый с купонного дохода и с прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг. Чтобы воспользоваться таким вычетом, инвестор должен иметь либо обычный брокерский счет, предназначенный для работы на фондовом рынке, либо индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Данное условие подразумевается содержанием пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.
ИИС применяется в тех же целях, что и обычный брокерский счет, но при этом имеет свои особенности. Порядок открытия, использования и закрытия ИИС регулируется статьей 10.2-1 закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996.
Инвестор может претендовать на инвестиционные налоговые вычеты, детально описанные ниже.
Налоговый вычет для обычного брокерского счета
Вычет для инвестора, торгующего ценными бумагами с обычного брокерского счета на российской фондовой бирже. Такой вычет предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса РФ. Вычет предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного плательщиком НДФЛ за конкретный налоговый период от продажи (погашения) ценных бумаг.
Чтобы претендовать на вычет, плательщик НДФЛ должен был владеть указанными ценными бумагами более 3 (трех) лет до момента их реализации (погашения). Таким образом, инвестор может обнулить налоговую базу по НДФЛ с прибыли, полученной от продажи (погашения) ценных бумаг. Особенности получения данного вычета регламентируются пунктом 2 статьи 219.1 НК РФ.
Налоговый вычет типа «А» для ИИС
Вычет типа «А» для инвестора, торгующего ценными бумагами с ИИС. Он предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ. Вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных плательщиком НДФЛ на ИИС в конкретном налоговом периоде, то есть за определенный календарный год. Максимальный размер такого вычета составляет 400 000 рублей, учитывая, что общая сумма пополнения ИИС не может превышать 1 000 000 рублей за календарный год (это оговорено пунктом 8 статьи 10.2-1 закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996). Особенности предоставления такого вычета оговорены пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ.
Воспользовавшись данным вычетом, инвестор может получить возмещение НДФЛ, уплаченного за соответствующий налоговый период по ставке 13% с налогооблагаемых доходов (имеется в виду тот налоговый период – календарный год, – в котором инвестор пополнил ИИС). Такими доходами могут быть, например, зарплата, доход от сдачи недвижимости в аренду, прочие вознаграждения и заработки (кроме дивидендов, доходов от долевого участия в организации, выигрыша в лотерею). При этом общая сумма уплаченного подоходного налога, заявленного плательщиком НДФЛ к возврату за календарный год, не может превышать 52 000 рублей (это 13% от 400 000 рублей).
Если инвестор закроет ИИС до истечения 3 лет с даты открытия данного счета, ему придется уплатить НДФЛ, ранее не уплаченный в связи с применением вычета типа «А» (подпункт 4 пункта 3 статьи 219.1 НК РФ). Чтобы получить вычет типа «А», инвестор подает декларацию 3-НДФЛ в ФНС с документацией, подтверждающей внесение денег на ИИС. Например, декларацию за 2020 год нужно подать в 2021 году, за 2021 год – в 2022 году, и так далее.
Налоговый вычет типа «Б» для ИИС
Вычет типа «Б» для инвестора, работающего с ценными бумагами на ИИС. Он предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ и оформляется по правилам, оговоренным пунктом 4 статьи 219.1 НК РФ. Данный вычет предоставляется инвестору в сумме положительного финансового результата (итога), полученного по всем операциям, подлежащим учету на ИИС. Чтобы инвестор смог получить этот вычет, договор о ведении его ИИС должен завершиться не ранее чем через 3 (три) года с даты заключения. По окончании данного договора НДФЛ-вычет будет предоставлен (подпункт 1 пункта 4 статьи 219.1 НК РФ).
Если плательщик НДФЛ на протяжении срока действия договора ИИС хотя бы один раз воспользовался вычетом типа «А», он не сможет получить вычет типа «Б». Инвестор вправе оформить вычет «Б» через ФНС (путем подачи декларации 3-НДФЛ) или через налогового агента (с предоставлением ему справки из ФНС, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 219.1 НК РФ).
Таким образом, вычет типа «Б» по счету ИИС позволяет освободить от НДФЛ следующие доходы:
1. Прибыль от реализации и погашения ценных бумаг.
2. Доход от валютной переоценки.
3. Купонный доход, удержанный налог с которого возвращается держателю облигаций после закрытия счета ИИС.
Нельзя применить данный вычет в отношении таких доходов:
1. Дивидендов (это оговорено абзацем 2 пункта 3 статьи 210 НК РФ).
2. Купонов по рублевым корпоративным облигациям, выпущенным отечественными эмитентами после 01.01.2017. До 01 января 2021 года для них действует налог 35%, который удерживается с положительной разницы между купонной ставкой и ставкой ЦБ, увеличенной на 5 процентных пунктов.
3. Доходов, по которым российский брокер не выполняет функции налогового агента (например, доходов от операций с иностранной валютой, дивидендов по акциям зарубежных эмитентов).
Чтобы открыть ИИС, нужно обладать статусом налогового резидента РФ (то есть находиться в пределах РФ минимум 183 дня на протяжении 12 месяцев, следующих подряд). Инвестиционными НДФЛ-вычетами могут воспользоваться только налоговые резиденты РФ. Пока договор ИИС действует, при вычете типа «Б» налоги с доходов по операциям, учитываемым на ИИС, не удерживаются (в это время НДФЛ взимается только с дивидендов и купонов), а деньги выводить с ИИС нельзя (некоторые брокеры, однако, разрешают получать дивиденды и купоны на банковский или обычный брокерский счет, минуя ИИС).
По факту закрытия ИИС определяется окончательный (итоговый) финансовый результат, выплачиваются все начисленные доходы, предоставляется соответствующий налоговый вычет и, если надо, удерживается необходимая сумма НДФЛ. Если так получилось, что инвестор утратил статус налогового резидента РФ в том году, когда закрывается ИИС, его доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 30% (кроме дивидендов, с которых в этом случае удерживается 15%). А НДФЛ-вычет, как известно, применяется исключительно при ставке 13%. Это нужно учитывать, чтобы избежать неприятных сюрпризов.
Был ли у Вас опыт освобождения доходов по ценным бумагам от налогов? Что Вы думаете по поводу ИИС и инвестиционных налоговых вычетов? Поделитесь своими соображениями в комментариях! Если есть уточняющие вопросы, задавайте!