Решение налоговой инспекции по итогам проверки налоговой декларации или работы организации по соблюдению налогового законодательства может быть обжаловано налогоплательщиками, в случае возникновения спора.
Нормативными актами установлена определенная процедура обжалования, которую следует соблюдать, чтобы не возникало сложностей с возможностью защиты нарушенных прав.
Досудебный порядок рассмотрения споров по итогам налоговой проверки
Действия налогоплательщика регулируются нормами НК РФ, в частности ст. 102.1. В случае несогласия возможно досудебное рассмотрение спора, предусматривающего обращение с жалобой в налоговый орган, которому подчиняется проверяющая инспекция. Можно обжаловать полностью решение или только ту часть, с которой не согласен налогоплательщик.
При подаче следует соблюдать некоторые нормы НК РФ:
- обжалуются решения налоговой инспекции независимо от их юридического статуса, набравшие и не набравшие законной силы;
- жалоба подается в налоговый орган, принявший решение, который направляет её адресату;
- обращение должно быть в письменной форме;
- обязательна подпись налогоплательщика или доверенного лица с подтвержденными полномочиями.
Иных требований нет, форма составления – произвольная, несогласие – аргументировано документально.
Досудебное рассмотрение спора предусматривает два варианта:
- апелляционный – обжалование решений налоговой организации, не набравших законной силы;
- административный – обжалуются решения, которые уже вступили в силу.
Преимущество первого варианта в том, что принятое налоговиками решение не может выступить в силу, поскольку подана жалоба.
Следовательно, принятые решения о санкциях, не исполняются: налогоплательщик получает или отсрочку, или полностью освобождается от ответственности, в случае положительного результата по его жалобе.
Если жалоба остаётся без удовлетворения, то решение высшей налоговой инстанции обжалуется в административном или судебном порядке. Это право закреплено за налогоплательщиком НК РФ, ст.ст.138-141.
Второй вариант проблематичен для налогоплательщика, поскольку для начала следует восстановить пропущенный срок для обжалования. Причины должны быть уважительными, обязательно письменное подтверждение. Если таковых нет, то жалоба остается без рассмотрения по причине пропуска срока. Вышестоящая налоговая инстанция, по письменному заявлению налогоплательщика, может приостановить исполнение решения, вступившего в силу.
Обращение в суд
В суд можно обратиться только после внесудебного порядка урегулирования спора. Это обязательный порядок: если налогоплательщик сразу потребует судебной защиты, то его заявление останется без рассмотрения.
Такие споры рассматривает арбитражный суд. Срок обращения – три месяца после принятия решения высшим налоговым органом, или с того момента, как налогоплательщик узнал о нарушенном праве.
Выбор суда зависит от места нахождения налогового органа, по территориальности. Рассмотрение проводится в общеисковом порядке, единолично судьей в трехмесячный срок, который может быть продлен согласно нормам Арбитражного Кодекса, если рассмотрение будет сопряжено с дополнительным истребованием необходимых доказательств, или допросом большого количества свидетелей.
При несогласии с решением его можно обжаловать в вышестоящие судебные инстанции, но повторное обращение в тот же суд по одним и тем же основаниям не допускается.