Проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - законопроект) разработан во исполнение поручения Президента Российской Федерации от 8 июля 2020 г. № Пр-1081 и направлен на создание дополнительного источника финансовых средств на лечение детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) заболеваниями.
Законопроектом предусматривается увеличение с 1 января 2021 г. налоговой ставки по НДФЛ в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период.
Процесс администрирования указанных доходов будет в высокой степени автоматизирован и не увеличит административную нагрузку на налогоплательщиков, и не потребует сдачи дополнительной налоговой декларации в налоговые органы.
Ставка НДФЛ составляет:
§ 13% – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее или равна 5 млн рублей;
§ 650 000 рублей и 15% суммы налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ), превышающей 5 млн рублей, – если сумма указанных налоговых баз за налоговый период более 5 миллионов рублей.
Новый п.2.1 ст.210 НК РФ предусматривает, что для налоговых резидентов РФ нужно считать отдельно совокупность следующих 9 категорий доходов:
§ от долевого участия (в т. ч. дивиденды, выплаченные инофирмой по акциям/долям российской организации, и признанные физлицом в налоговой декларации в доходах);
§ выигрыши в азартные игры и лотереи;
§ по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
§ по операциям РЕПО с ценными бумагами;
§ по операциям займа ценными бумагами;
§ полученные участниками инвестиционного товарищества;
§ по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
§ прибыль контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированная);
§ иные доходы, в отношении которых применяется общая основная ставка НДФЛ (т. е. и 13%, и новая 15%)
П.2.2 ст.210 НК РФ предусматривает, что для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, для которых применяется ставка 30%, нужно считать отдельно совокупность следующих 8 категорий доходов:
§ налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
§ налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
§ налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
§ налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
§ налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
§ налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
§ налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
§ налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ.
Отметим, что повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов не распространяется на доходы (облагается только по 13%):
§ от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или доли (долей) в нем;
§ в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;
§ облагаемые доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов:
§ предусмотренных статьей 220.1 НК РФ;
§ в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) следующих ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет:
ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов:
§ предусмотренных статьей 220.1 НК РФ;
§ положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС.
При определении налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220.2 НК РФ.
Налоговых агентов освободили от штрафа по ст.123 НК РФ за 1 квартал 2021 года и начисления пеней в случае ошибки с расчетом налога по комбинированной ставке (650 000 руб. + 15% с превышения 5 млн руб.). Но для этого налоговый агент должен самостоятельно внести недостающие суммы до 1 июля 2021 года.