16,8 тыс подписчиков

Главбухов обязали платить долги компаний

2 июня 20182 июн 2018

380

10 мин

Оглавление

ОБЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ ПО ВЗИМАНИЮ НАЛОГОВ
ДОЛГИ КОМПАНИИ ПЕРЕЛОЖИЛИ НА БУХГАЛТЕРА
ИСТОРИЯ ВОПРОСА

Конституционный суд разрешил ИФНС взыскивать долги компании с ее главбуха, директора и юриста. В статье расскажем, кому из бухгалтеров грозит пожизненная кабала и как от нее защититься.

ОБЩИЕ ТЕНДЕНЦИИ ПО ВЗИМАНИЮ НАЛОГОВ

ДОЛГИ КОМПАНИИ ПЕРЕЛОЖИЛИ НА БУХГАЛТЕРА

В деле, которое рассмотрели судьи, бухгалтер ошиблась — неверно признала доходы компании на спецрежиме. Из-за этого налоговики доначислили НДС. Сумма недоимки превысила 5 млн руб., поэтому на бухгалтера завели уголовное дело по статье 199 УК, правда, потом амнистировали. Но проблемы бухгалтера не закончились. Налоговая инспекция подала иск о том, чтобы долги компании взыскали с бухгалтера (схема 1).

ИСТОРИЯ ВОПРОСА

Скачать схему 1

СХЕМА 1. КАК НА БУХГАЛТЕРА ПЕРЕЛОЖИЛИ ДОЛГИ КОМПАНИИ

Конституционный суд признал, что в рамках налогового законодательства нет оснований взыскать налоговую недоимку компании с кого-либо другого. Но тут же суд указал выход: налоговики вправе обратиться за взысканием налоговых долгов компании с физического лица в рамках гражданского законодательства (п. 3.5 постановления Конституционного суда от 08.12.2017 № 39-П).

Читайте популярные статьи по зарплате

Вывод Конституционного суда в постановлении от 08.12.2017 № 39-П формально противоречит пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса: к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если этого не требует закон. Но налоговиков это противоречие не смущает. ФНС уже выпустила руководство к действию для налоговых инспекций (письмо ФНС от 09.01.2018 № СА-4-18/45@).

ФНС РАССКАЗАЛА, КАК БУДЕТ ВЗЫСКИВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ДОЛГИ КОМПАНИИ С БУХГАЛТЕРОВ

В письме от 09.01.2018 № СА-4-18/45@ ФНС установила порядок действий налоговых инспекций. Любому бухгалтеру полезно знать тактику налоговиков.

С кого налоговики будут взыскивать налоговые долги компании

По инструкции ФНС, налоговый инспектор подаст иск о возмещении вреда, причиненного компанией бюджету, к бухгалтеру, который:

совершил налоговое преступление, из-за чего компания не уплатила налог в бюджет и у нее образовалась налоговая недоимка;
осужден в уголовном процессе и освобожден от ответственности в связи с амнистией или истечением срока давности.

НЕ СТОИТ НАДЕЯТЬСЯ, ЧТО ВАС НЕ КОСНЕТСЯ ВЗЫСКАНИЕ ДОЛГОВ КОМПАНИИ

Постановление № 39-П нельзя рассматривать в отрыве от общих тенденций. Для главбухов, руководителей и других лиц, влияющих на решения компаний, они неутешительные.

Еще 6—7 лет назад Следственный комитет возбуждал уголовные дела по каждому шестому материалу, в 2017 году — по каждому второму. Стоимость имущества, арестованного в целях возмещения ущерба в 2013 году, составила 2,3 млрд руб., в 2016 — 7,9 млрд руб. (по данным журнала «Налоговед», 2018, № 2).

Условия, при которых на бухгалтера переложат долги компании

Налоговикам все равно, с кого взыскать деньги в бюджет. Если компания или кто-то за нее сможет погасить ущерб, бухгалтера не тронут. Инспекторы обратятся в суд за взысканием налоговых долгов компании с бухгалтера, если (п. 5 письма № СА-4-18/45@):

КС признал обращение в суд по взысканию с физлиц долга компании правомерным в исключительных случаях. ФНС произвольно расширяет этот перечень:

в ИФНС вернулся исполнительный лист, выставленный компании, в связи с тем, что судебный пристав не имеет возможности его исполнить;
прекращено дело о банкротстве компании-налогоплательщика;
есть признаки, что компания — не действующее юрлицо;
в ЕГРЮЛ указаны недостоверные сведения о компании;
текущее финансово-хозяйственное состояние компании не дает возможности удовлетворить требования по уплате налога;
у ИФНС нет оснований взыскать долги компании с других физлиц или у этих лиц нет активов для взыскания.

Как инспекторы будут доказывать вину бухгалтера в долгах компании

Налоговики будут взыскивать с бухгалтера налоговые долги компании, если виноват он (п. 1 письма № СА-4-18/45@). По мнению ФНС, вина бухгалтера, которого освободили от уголовной ответственности по не реабилитирующему основанию, бесспорно доказана (схема 2 ниже).

СХЕМА 2. БЕССПОРНЫЕ, ПО МНЕНИЮ ФНС, ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ВИНЫ БУХГАЛТЕРА

Скачать схему 2

Чтобы усилить свою позицию в суде, налоговики исследуют дополнительные доказательства вины бухгалтера (схема 3 ниже).

СХЕМА 3. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА ВИНЫ БУХГАЛТЕРА

Скачать схему 3

Налоговики обратят внимание суда на сопутствующие обстоятельства: подделку документов, использование налоговых схем, противодействие следствию в уголовном процессе и т. д.

Уверены, что не пропустили срок для пояснений ИФНС? Ответьте на 5 вопросов и убедитесь, что Вам не грозят штрафы за просрочку. Пройти тест

Какие обстоятельства повлияют на решение суда

По иску ИФНС суд изучит материалы налоговиков, исследует личность бухгалтера, оценит, насколько он причастен к хозяйственной деятельности компании, какое влияние оказывал на принятие решений и какие изменения в его имущественном положении случились после правонарушения (п. 1 и 3 письма № СА-4-18/45@).

Суд учтет текущее состояние компании. Если компания действует и платит по счетам, долги компании с бухгалтера не взыщут (п. 3.5 постановления № 39-П). Если компания прекратила деятельность, обанкротилась или больше не зарегистрирована в ЕГРЮЛ, бухгалтеру придется платить. Но даже в этом случае у бухгалтера остается два пути:

доказать отсутствие злого умысла, фактов обогащения, свою непричастность к принятию решений;
указать другое виновное лицо из числа руководителей или собственников, несколько лиц.

На основании всех данных суд вынесет одно из возможных решений — вред, причиненный бюджету компанией:

взыскать с бухгалтера;
не взыскивать с бухгалтера;
взыскать с бухгалтера часть суммы, а остаток взыскать с другого физлица.

Какую сумму взыщут с бухгалтера

Конституционный суд включил в сумму вреда, который можно взыскать с бухгалтера, недоимку по налогу и пени (схема 4 ниже). Штраф он разрешил не включать в сумму вреда (п. 3.3 постановления Конституционного суда от 08.12.2017 № 39-П).

СХЕМА 4. СУММА, КОТОРУЮ ВЗЫЩУТ С БУХГАЛТЕРА

Скачать схему 4

ФНС полагает, что штраф можно взыскать с физлица в пользу компании как компенсацию убытка

По иску налоговой инспекции суд может взыскать с бухгалтера неполную сумму долга компании (апелляционное определение Оренбургского областного суда от 21.09.2017 № 33–6322/2017). Но решение суда бухгалтер должен исполнить, несмотря на личные обстоятельства, включая даже банкротство. В случае банкротства физического лица его долг перед бюджетом не спишут (ч. 5 и 6ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Схема 5 ниже.

СХЕМА 5. ПОСЛЕДСТВИЯ ЛИЧНОГО БАНКРОТСТВА БУХГАЛТЕРА ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ ДОЛГОВ

Скачать схему 5

СПАСЕНИЕ БУХГАЛТЕРА ТОЛЬКО В ЕГО РУКАХ

Право на ошибку имеет каждый. Только бухгалтеру ошибка может обойтись слишком дорого. Разберемся, как избежать непомерных выплат из личного бюджета.

Как бухгалтеру предупредить непомерные платежи за компанию

Если устно получили опасное распоряжение директора, требуйте письменного подтверждения (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если дело дойдет до суда, этот документ подтвердит отсутствие вашей вины. Ниже смотрите образец запроса письменного подтверждения опасного распоряжения директора.

ОБРАЗЕЦ 1. ЗАПРОС ПИСЬМЕННОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ОПАСНОГО РАСПОРЯЖЕНИЯ ДИРЕКТОРА

Во время налоговой проверки. Налоговиков премируют за собираемость налогов и доначисления. Налоговик не друг бухгалтера. Ему нет дела до справедливости и ваших проблем. Еще на стадии налоговой проверки отстаивайте каждую копейку, каждый рубль, каждое слово и запятую в акте.

Не соглашайтесь «договориться по-хорошему», настаивайте на точном исполнении всех процедур. Если сумма доначисления налога не превысит крупный размер — 5 млн руб., у налоговиков не будет оснований передать дело следователю.

В любом случае возьмите в канцелярии копии документов о своем назначении на должность, убедитесь, что у вас на руках есть ваш экземпляр трудового договора, копия должностной инструкции с перечнем ваших полномочий. Сделайте копии положительных заключений по предыдущим налоговым проверкам.

В период следствия. Следователь получает премию за раскрытые преступления. Он тоже не союзник бухгалтера. Даже добровольное содействие следствию может окончиться осуждением. Защищайте свои права до последнего. Трезво оценивайте последствия амнистии: да, в тюрьму не посадят, но есть риск всю жизнь платить налог за компанию.

Что предпринять после завершения уголовного процесса

Уголовное дело прекратили по нереабилитирующим основаниям. Расслабляться нельзя.

После амнистии или истечения срока давности. Держите на контроле текущие дела компании. Если вы там больше не работаете, узнайте, действует ли она. Проверьте ЕГРЮЛ. Уточните, выплачивает ли компания долги по налогам, не сократился ли объем выручки, вовремя ли работники получают зарплату, нет ли текучки. Любой сбой — сигнал опасности. Если компания не сможет гасить долг перед бюджетом, его могут повесить на вас.

Как защититься, если налоговики подали иск о взыскании долгов компании с вас

Нет презумпции невиновности. Помните, в гражданском процессе доказать свою невиновность должен сам ответчик. А налоговики считают, что раз было уголовное дело — вина доказана. Конечно, суд потребует от налоговиков доказательства вашей вины, но не стоит ждать автоматического оправдания.

Подготовьте документы. Соберите положительные характеристики с разных мест работы, с места жительства. Проверьте, какое имущество числится за вами и вашими родственниками. Вам нужно доказать, что вы не разбогатели после того, как компания совершила налоговое правонарушение.

Вам пригодятся копии материалов предыдущих налоговых проверок с положительным исходом, приказа о назначении, должностной инструкции, экземпляр трудового договора, письменное распоряжение выполнить незаконную операцию (образец 2 ниже).

ОБРАЗЕЦ 2. ПИСЬМЕННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВЫПОЛНИТЬ ОПАСНОЕ РАСПОРЯЖЕНИЕ ДИРЕКТОРА

Донос. Если очевидно, что судьи склонны решить дело в пользу налоговиков и выплат за компанию не избежать, вы вправе использовать крайнюю меру — донос на другого «физика». Если суд сочтет ваши аргументы убедительными, тот разделит с вами бремя платежа.

ПОСЛЕДНЯЯ ИНСТАНЦИЯ — ЕВРОПЕЙСКИЙ СУД ПО ПРАВАМ ЧЕЛОВЕКА

Если в российских судах вам не удастся защитить свой кошелек, остается Европейский суд по правам человека. Пока его решения являются обязательными для исполнения в Российской Федерации. Согласно статье 1 Протокола № 1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод, принятой в Париже 20.03.1952, «никто не может быть лишен своего имущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом». Российский закон не предусматривает взимание с физических лиц налогов юридического лица. Вы имеете высокие шансы выиграть свое дело в ЕСПЧ и получить компенсацию из российского бюджета.