1824 подписчика

Вправе ли организация вернуть уплаченные штраф и пени, если была подана уточненная декларация на пересчет налога?

31 мая 201831 мая 2018

5 мин

Вопрос: Налоговым органом по результатам выездной проверки организации было вынесено решение, по которому в результате завышения расходов доначислены налог на прибыль, штраф по ст. 122 НК РФ и пени на образовавшуюся недоимку. Штраф и пени организация уплатила сразу после получения данного решения. После проверки организация обнаружила расходы, не учтенные в периоде, за который был доначислен налог на прибыль, и подала уточненную декларацию по налогу на прибыль, подтвердив при этом данные расходы первичными документами. В результате за данный период по налогу на прибыль образовалась переплата. Вправе ли организация вернуть уплаченные штраф и пени? Ответ: Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, признается налоговым правонарушением, ответственность

Вопрос: Налоговым органом по результатам выездной проверки организации было вынесено решение, по которому в результате завышения расходов доначислены налог на прибыль, штраф по ст. 122 НК РФ и пени на образовавшуюся недоимку. Штраф и пени организация уплатила сразу после получения данного решения. После проверки организация обнаружила расходы, не учтенные в периоде, за который был доначислен налог на прибыль, и подала уточненную декларацию по налогу на прибыль, подтвердив при этом данные расходы первичными документами.

В результате за данный период по налогу на прибыль образовалась переплата. Вправе ли организация вернуть уплаченные штраф и пени?

Ответ: Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, признается налоговым правонарушением, ответственность за которое наступает в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу и не влечет применения ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

В НК РФ вышеназванные положения отсутствуют.

Существует правоприменительная практика, согласно которой для целей освобождения от ответственности по ст. 122 НК РФ необходимо, чтобы за период, за который налоговым органом начисляется недоимка, или за предшествующий период имелась переплата по налогу, которая подтверждена налоговым органом или, по меньшей мере, налоговому органу известна информация о возможной переплате, например из уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога.

В частности, согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 N 11822/09 в счет недоимки возможно зачесть суммы переплаты, установленной на момент выявления недоимки. Указанная позиция основывается на том, что событие налогового правонарушения отсутствует, так как неуплаты сумм налога не было: возникновению недоимки предшествовала излишняя уплата сумм налога, в отношении которой у налогового органа есть полномочия по проведению зачета (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Отсутствие на момент привлечения к ответственности переплаты, отраженной в решении налогового органа (предположим, в акте сверки, решении о возмещении налога), притом что заявление о переплате сделано налогоплательщиком после окончания налоговой проверки и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, не влечет за собой признание пеней и наложенного штрафа излишне взысканными.

Однако представление налогоплательщиком уточненной декларации к уменьшению после принятия налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов проверки не изменяет квалификацию соответствующей суммы налога как излишне уплаченной (переплаты).

По смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).

Меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 N 11-П).

Таким образом, привлечение налогоплательщика к уплате пеней и штрафа при отсутствии ущерба бюджету (в связи с имевшей место переплатой в предшествующие периоды) может рассматриваться как нарушение конституционных прав налогоплательщика. Восстановлению нарушенных прав соответствует признание сумм пеней и штрафа в качестве излишне взысканных и их возврат в порядке ст. 79 НК РФ.

Налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате сумм штрафа и пеней, уплаченных в соответствии с решением налогового органа, как излишне взысканных. Но, учитывая отсутствие единообразной правоприменительной практики, можно предположить, что данный вопрос является предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ.