В сегодняшней статье обсудим вопрос предоставления декларации по НДС в случае, если одна организация реорганизуются в форме присоединения. Когда одна компания присоединяется к другой, возникает вопрос: как правильно сдать декларацию по НДС? По двум компаниям или только по компании, к которой присоединилась компания? Сегодня мы ответим на этот сложный вопрос.
Рассмотрим ситуацию подробно: есть компания А, которая 31 мая 2018 года прекращает свою деятельность и присоединяется к компании Б. Компания А должна предоставить декларацию по операциям за период с 01.04.2018 по 31.05.2018, в соответствии с п. п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем реорганизации является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
При этом, компания Б не должна включать в свою декларацию по НДС данные по операциям компании А за период с 01.04.2018 по 31.05.2018. Объединение показателей двух самостоятельных налогоплательщиков в декларации по одному из них за налоговый период, предшествующий реорганизации, противоречит официальным разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России N КЕ-4-3/3609@. Аналогичный вывод содержит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2013 N 09АП-19736/2013 по делу N А40-135259/12.
Когда компания А прекратит свое существование (после 31.05.2018) и операции по реализации/приобретению будут идти от лица компании Б, тогда они попадут в декларацию по НДС компании Б.
Компания А обязана предоставить в налоговый орган, в котором она состояло на учете до момента прекращения деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042728@).
При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. В нашем примере, компания А прекращает свою деятельности 31.05.2018, т.е. до окончания налогового периода, в связи с этим по нашему мнению декларацию за период с 01.04.2018 по 31.05.2018 необходимо предоставить в срок до 31.05.2018. Основание – Письма ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@.
При этом если компания А не подаст декларацию, то по мнению УФНС России по г. Москве, обязанность по представлению налоговой отчетности должен исполнить правопреемник налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. п. 1, 2 ст. 50, п. 1 ст. 80 НК РФ). Однако, декларация за указанный период должна быть подана в ту ИФНС, в которой состояла на учете компания А (п.3 ст.80 НК РФ). В эту декларацию войдут только обороты компании А за период с 01.04.2018 по 31.05.2018. Компания Б по своим операциям будет отчитываться в общеустановленном порядке.
Таким образом, реорганизация не только изменяет юридический статус организации, но и меняет обязательства в части налоговой отчетности. Декларация по НДС может быть предоставлена раньше срока или будет предоставлена, после реорганизации компании.