Выдает ли ваша компания займы взаимозависимым лицам?
Если да, то вы в опасности, поскольку инспекторы очень любят эту тему и подробно смотрят договора займа во время выездной проверки. Особенно, если они заключены между взаимозависимыми лицами. А заемщик при этом не платит проценты и не торопится возвращать деньги.
А все дело в позиции налоговиков. Они считают, что подобные договора заключаются только с одной целью- занизить налог на прибыль. Поскольку проценты по таким договорам заемщик сможет включить в расходы.
Давайте посмотрим, как отвечать на такие претензии? И особенно, поговорим о том, что поможет доказать деловую цель и обоснованность операций.
И для этого я приглашаю вас в свою Налоговую Операционную.
Чем страшны займы без возврата?
Если это заем, то должны соблюдаться такие условия, как: платность, срочность и возвратность. Если это не соблюдается, то налоговики решают, что под видом займа было осуществлено инвестирование. А значит, есть основание для доначислений.
Что докажет невозвратность займа?
Посмотрите, как это будут делать проверяющие. Они оценят, намерения сторон сделки: собирались ли они изначально возвращать заем? Инспекторы обычно принимают к сведению возможность заемщика погасить долг и проценты по нему, либо намерение получить в будущем прибыль, за счет которой погасить заем.
Также они проверят:
- погашал ли заемщик обязательства хотя бы частично;
- принимал ли заимодавец меры по истребованию долга.
Если выплат не было — доначисления очень вероятны.
Пример
Фирма предоставила заем убыточной дочерней компании. Деньги выдали на покупку активов. Сумма займа составила — 3 млрд руб. Проценты заемщик не платил, основной долг не погашал. К моменту налоговой проверки договор пролонгирован до конца 2019 года.
Суд решил, что договор займа оформлен лишь для вида. В данном случае он прикрывает инвестиции в развитие предприятия. То, что договор формально соответствует закону, не имеет значения. Для налоговых целей стороны исказили экономический смысл договора займа. Поэтому процентные расходы заемщику учесть не позволили (Определение ВС РФ от 16.08.2017 № 310-КГ17-10276).
А вот еще один пример, который показывает, какие промахи совершают налогоплательщики, использующие такие займы.
Пример
Компания заключила 42 договора с взаимозависимым лицом. Он долги не гасил, а заимодавец и не требовал. По двум займам сроки возврата продлены на 10 и 18 лет. Суды решили, что такие отношения — это скрытое инвестирование. Договоры займа притворны. На самом деле заимодавец передал средства безвозмездно, чтобы увеличить долю в уставном капитале зависимой фирмы. Цель — увеличить прибыль. Фирме отказали в учете расходов (Определение ВС РФ от 28.03.2017 № 303-КГ17-1509).
Что выдаст бессрочность займа?
Очень отдаленное будущее для возврата займа в договоре, и особое внимание инспекторов вам обеспечено. Или, если вы чрезмерно увлеклись непонятным продлением договоров займа. Налоговики посчитают, что срок договора займа не определен.
А вот и доказательства этого.
Пример
Договор займа был подписан еще в 2005 году. Возврат денег к моменту налоговой проверки заимодавец перенес на 31.12.2019 г. без всякого обоснования и переписки между сторонами сделки. Суды расценили многочисленные пролонгации как доказательство, что сторонам изначально было известно о невозможности вернуть средства в срок (Определение ВС РФ от 16.08.2017 № 310-КГ17-10276).
Естественно, что проверяющие сильно пристально поинтересуются, были ли объективные экономические, юридические, иные обстоятельства, препятствия для возврата денег, которые привели к пролонгации. Причем эти обстоятельства должны были возникнуть уже после получения займов.
А что может быть такими основаниями? Это:
- экономический кризис;
- девальвация;
- неподтверждение первоначальных прогнозных данных в ходе фактической реализации проекта;
- нарушение договоренностей о финансировании со стороны соинвесторов.
Важный критерий, по которому суды оценивают такого рода обстоятельства, — они должны быть вне зоны контроля и влияния заемщика.
Что подтвердит безвозмездность?
Допустим, вы заключили договор займа, предусматривающий выплату процентов за пользование заемными средствами. Но должник в течение достаточно долгого времени процентов не платит и вроде не собирается. Как вы думаете, что по этому поводу решат налоговики?
Правильно, что это безвозмездно переданные деньги. То есть это – инвестирование в чистом виде.
А что вам делать в такой ситуации? Нужно убедить проверяющих в том, что для такого поведения заемщика есть веские основания (о том, как доказать деловую цель сделки в холдинге, мы поговорим позже). Нужно показать, на что были израсходованы деньги. И что это было сделано с целью получения прибыли от предпринимательской деятельности в будущем. А полученный доход, позволит вернуть заем вместе с процентами.
Как вам себя защитить?
Первое - необходимо изобразить документы, из которых будет понятно, что деньги заемщик собирался вернуть. И сделать он это хотел вовремя:
- бизнес-план;
- проектные документы;
- анализы и расчеты будущих экономических показателей проекта;
- стратегию развития компании.
Также нужно продемонстрировать конкретные направления расходования средств. Все это позволит доказать, что должник собирался потратить деньги так, чтобы получить доход и погасить долг.
Пример
Компания доказывала, что на момент получения займа у нее были все шансы выгодно вложить деньги в строительство, получить доход и погасить долг. Она представила расчет доходности проекта, выполненный сторонней организацией. В нем были учтены исследования мнения населения и экспертов. Все это подтверждало высокий спрос на торгово-развлекательные комплексы.
Фирма также представила регистры, которые показывали, на что пошли деньги: покупка земельного участка, приобретение работ и услуг, связанных с его застройкой, включая проектирование, иные текущие расходы — зарплата, налоги и др. Суд принял эти доказательства и встал на сторону компании (Постановление 17 ААС от 27.04.2017 № А71-12768/2016).
Второе, приведите доказательства, что намерение вернуть деньги к моменту налоговой проверки не пропало. Например, продемонстрируйте, что долг планируете погасить из других источников. Для этого фирма продает ранее купленные активы, привлекает новых инвесторов и т. д.
Третье, не надейтесь, что новая статья 54.1 НК РФ поможет защитить проценты по невозвратным займам. Наоборот. Проверяющие, как и ранее, будут стремиться доказать, что основная цель длительно не возвращаемых займов — снизить налоговую базу по прибыли.
С вами сегодня была я Наталья Ушак, ваш Налоговый Хирург.
Несмотря на блокировку мессенджера в России, я продолжаю работать для вас, поэтому вы тоже, продолжайте быть моими активными читателями).