Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно
Патентная система налогообложения действует с 01.01.2013.
Физическое лицо подает заявление на получение патента одновременно с документами на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства. В этом случае действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации (государственная регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в налоговый орган).
Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.
Форма заявления на получение патента N 26.5-1, формат представления заявления на получение патента в электронной форме, порядок заполнения формы заявления на получение патента утверждены Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@.
Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, обязаны вести книгу учета доходов и расходов (книга и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП) утвержден Приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.
В случаях утраты права на применение ПСН по основаниям, указанным в пп. 1 и пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня утраты права или прекращения предпринимательской деятельности:
- о переходе на общий режим налогообложения подается заявление об утрате права на применение ПСН по форме N 26.5-3;
- о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН подается заявление по рекомендуемой форме N 26.5-4.
Письма, разъясняющие применение ПСН:
- письмо ФНС России от 04.04.2018 N СД-4-3/6343@ "О рекомендуемой форме уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению ККТ";
- письмо ФНС России от 223.03.2018 N СД-4-3/5443@ "О направлении письма Минфина России от 13.03.2018 N 03-11-09/15275" (вместе с письмом Минфина России от 13.03.2018 N 03-11-09/15275) по вопросам о порядке применения положений п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ, предусматривающих возможность индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению ККТ;
- письмо ФНС России от 25.10.2017 N СД-4-3/21589@ "О направлении письма Минфина России от 27.09.2017 N 03-11-09/62742" по вопросу применения ПСН индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по приему вторичного сырья (вместе с письмом Минфина России от 27.09.2017 N 03-11-09/62742);
- письмо ФНС России от 24.10.2017 N СД-4-3/21453@ "О направлении письма Минфина России от 18.10.2017 N 03-11-09/68364" по вопросу применения штрафных санкций в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога, исчисленного при применении ПСН (вместе с письмом Минфина России);
- письмо Минфина России от 10.10.2017 N СД-4-3/20355@ "О применении патентной системы налогообложения";
- письмо ФНС России от 15.06.2017 N СД-4-3/11331@ "О направлении письма Минфина России от 08.06.2017 N 03-11-09/35718" по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения ПСН индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ПСН и УСН (вместе с письмом Минфина России от 08.06.2017 N 03-11-09/35718);
- по вопросу уплаты страховых взносов и представления расчетов по страховым взносам индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД и ПСН см. письмо ФНС России от 01.03.2017 N БС-4-11/3748@ "По вопросу уплаты страховых взносов и представления расчетов по страховым взносам";
- письмо ФНС России от 28.03.2016 N СД-4-3/5270@ "О направлении письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49752" по вопросу применения ПСН в отношении сдачи в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности;
- письмо Минфина России от 03.09.2015 N 03-11-11/50699 о применении ПСН;
- письмо ФНС России от 03.09.2015 N ГД-4-3/15507 "О направлении письма Минфина России" (вместе с письмом Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49197);
- письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14231 "О направлении письма Минфина России" (вместе с письмом Минфина России от 06.07.2015 N 03-11-09/38742 о порядке применения ПСН);
- порядок соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение ПСН с иными режимами налогообложения (об определении средней численности работников за налоговый период) разъяснен письмом Минфина России от 21.07.2015 N 03-11-09/41869, которое доведено письмом ФНС России от 03.08.2015 N ЕД-4-3/13578@;
- письмо ФНС России от 27.05.2014 N ГД-4-3/10161@ "О направлении разъяснений Минфина России" (вместе с письмом Минфина России от 13.05.2014 N 03-11-09/22399) по вопросу применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных и учебных и т.п. зданиях, на территории розничных рынков и ярмарок, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- письмо ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6312@ "О порядке применения законов субъектов Российской Федерации о патентной системе налогообложения".
Применение ПСН
1. Устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
2. ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.
3. ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
4. При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
5. Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
6. В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
7. Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
8. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов.
9. Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
10. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
11. Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
Переход на ПСН
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Запрет применения ПСН
Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом
Освобождение от уплаты налогов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
Налог на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ,
(налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения не признаются налогоплательщиками НДС),за исключением НДС:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Уплата патента, налогов и сборов
Внимание! В соответствии с п. 2.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить суммы единого налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр ККТ, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года.
В статусе налогоплательщика
Патент по ПСН
налоговые периоды:
- календарный год;
- срок, на который выдан патент, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года;
- период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности
срок уплаты патента, налога, сбора:
если патент получен на срок до 6 месяцев:
- в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
в случае утраты в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ права на применение налоговой --
- ставки в размере 0% не позднее срока окончания действия патента.
Налог на добавленную стоимость
налоговые периоды: квартал
срок уплаты патента, налога, сбора:
не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, в случаях, когда:
- осуществляются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
- НДС, уплачивается в соответствии со ст. 174.1 НК РФ
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (уплачивается лицами, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС)
уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном деле.
Косвенные налоги (НДС, акцизы)
срок уплаты патента, налога, сбора:
при импорте товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
- принятия на учет импортируемых товаров;
- срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.
Налог на доходы физических лиц
налоговые периоды: календарный год
срок уплаты патента, налога, сбора:
общая сумма налога:
не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (уплачивается в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН);
уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п. 3 ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации:
- в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ;
- при прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и ст. 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РФ.
Налог на имущество физических лиц
налоговые периоды: календарный год
срок уплаты патента, налога, сбора:
порядок уплаты налога представлен в подразделе 1.1. настоящей справочной информации (уплачивается в части имущества, не используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, и объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Иные налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах
срок уплаты патента, налога, сбора:
сроки уплаты иных налогов и сборов представлены в соответствующих подразделах настоящей справочной информации согласно нижеприведенному перечню:
акцизы;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
водный налог;
транспортный налог;
земельный налог.
В статусе налогового агента
Налог на добавленную стоимость
налоговые периоды: квартал
срок уплаты патента, налога, сбора:
не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, равными долями.
Налог на доходы физических лиц
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Представление отчетности
Внимание! Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники за налоговые периоды 2018 и 2019 годов в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, в котором он состоит на учете в качестве налогоплательщика и в который уплачена (должна быть уплачена) сумма налога, подлежащая уменьшению.
В статусе налогоплательщика
Патент по ПСН
налоговые периоды:
- календарный год;
- срок, на который выдан патент, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года;
- период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности.
Срок представления отчетности
налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.
Налог на добавленную стоимость
налоговые периоды: квартал
Срок представления отчетности
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
(налоговая декларация по НДС).
Косвенные налоги (НДС, акцизы)
Срок представления отчетности
при импорте товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
- принятия на учет импортируемых товаров;
- срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга
(налоговая декларация при импорте товаров на территорию РФ;
документы представляемые одновременно с налоговой декларацией).
Налог на доходы физических лиц
налоговые периоды: календарный год
Срок представления отчетности
- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
(налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ представляется в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН);
- в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой (налоговая декларация с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде (форма 4-НДФЛ);
- в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода (налоговая декларация о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ);
- в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности без образования юридического лица (налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в случае прекращения до конца налогового периода предпринимательской деятельности без образования юридического лица);
- не позднее чем за один месяц до выезда иностранного физического лица за пределы территории РФ (налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, при прекращении в течение календарного года им деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и ст. 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РФ).
Налог на имущество физических лиц
налоговые периоды: календарный год
Срок представления отчетности
в отношении имущества, которое не используется для осуществления предпринимательской деятельности и объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ:
до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении выбранных объектов применяется налоговая льгота
(уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота).
Иные налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах
Срок представления отчетности
сроки представления отчетности по иным налогам и сборам представлены в соответствующих подразделах настоящей справочной информации согласно нижеприведенному перечню:
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
водный налог;
налог на добычу полезных ископаемых;
транспортный налог;
земельный налог.
В статусе налогового агента
Налог на добавленную стоимость
налоговые периоды: квартал
Срок представления отчетности
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
(налоговая декларация по НДС)
Налог на доходы физических лиц
налоговые периоды: календарный год
Срок представления отчетности
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу
(справка по форме 2-НДФЛ, формат справки, порядки представления и заполнения формы):
- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ, формат расчета, порядок представления):
- за первый квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли обстоятельства невозможности удержания налога
(письменное сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога).
Полезная информация. Разъяснения налоговых органов Патентная налоговая система
С уважением к вашему бизнесу,
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены
Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала