К расходам будущих периодов относятся расходы организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. (п. 65 Положения N 34н). В составе расходов будущих периодов отражаются:
– расходы на подписку на периодические печатные издания;
– расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;
– расходы на сертификацию продукции,
– прочие аналогичные, стоимость которых списывается равномерно в течении нескольких месяцев (лет).
При этом в соответствии с изменениями действующего законодательства к РБП с 2011 года не относятся расходы по страхованию (письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Поступление РБП в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со сч. 60, 76, 71.
Списание расходов будущих периодов с Кредита счета 97.21 «Расходы будущих периодов» производится равномерными долями (ежемесячно), начиная с месяца, в котором эти расходы были приняты к учету и до полного срока их потребления.
Согласно законодательству в бухгалтерской отчетности РБП могут отражаться разными способами, один из них компания должна закрепить в учетной политике на отчетный год.
Способ № 1: Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам в течение до 12 месяцев, отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1210 в составе запасов (выделяются отдельной статьей) (п. 20 ПБУ 4/99).
Способ № 2: Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам в течение до 12 месяцев, отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1260 в составе прочих оборотных активов (также выделяются отдельной статьей) (п. 2 ПБУ 5/01).
Затраты, подлежащие списанию в периоде, превышающем 12 месяцев относятся к внеоборотным активам и подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 и письма Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01 и от 12.01.2012 № 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
НДС по расходам будущих периодов можно принимать к вычету в полном объеме после их получения и принятия к учету (письмо ФНС России от 23 июля 2009 г. № 3-1-11/531).
Учет расходов на страхование автотранспорта и другого имущества не учитывается в составе РБП и ведется на счете 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Списание расходов на страхование производится равными долями пропорционально количеству календарных дней в месяце на протяжении всего периода действия страхового полиса, путем их отнесения на счет учета имущества 44, 20, 26.